Тема вопроса: Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Вопрос:
Как отразить в бухгалтерской отчетности бонус Поставщика Покупателю за выполнение плановых объемов закупок по договору с Поставщиком товаров. Поставщик перечислил бонус на счет Покупателя в январе 2010г и одновременно с оплатой выставил акт выполнения работ (бонус за объемы по закупкам предусмотрен договором) январем 2010г за период 2009 год, без НДС.
Следует ли рассматривать этот бонус как реализацию с выделением НДС. Есть ли возможность учесть сумму бонуса в составе внереализационных доходов, без НДС. В каком году следует отразить операции по акту на бонус: в 2009 или 2010. (Татьяна Демьяновна Головина, г.Екатеринбург)
Ответ:
В нормативных актах нет разграничения понятия скидки, бонуса, премии. Следовательно, применяя данные понятия в общепринятом значении, покупатель производит корректировку стоимости товаров только при снижении их цены. В этом случае продавец выписывает заново первичные документы на отгрузку товаров, которые служат основанием для внесения исправлений в данные учета покупателя.
В этом случае покупатель корректирует первоначальную стоимость принятого к учету товара методом «сторно» на сумму скидки с цены:
Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторно.
Аналогичная операция осуществляется и по НДС:
Д-т 19 «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сторно.
В случае предоставления скидки путем снижения цены в следующем отчетном периоде сумма скидки подлежит отражению в учете за счет прочих доходов/расходов (прибыль/убыток прошлых лет):
Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 41;
Д-т 60 К-т 91, субсчет «Прочие доходы».
Сумма НДС, ранее предъявленная к вычету, подлежит соответствующему уменьшению в периоде первоначального предъявления налога к вычету, что влечет за собой необходимость внесения соответствующих изменений в книгу покупок, а также представление уточненной декларации.
Д-т 60 К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Если же предоставляется скидка в виде выплачиваемой премии, бонуса, то такой доход у покупателя также не связан с механизмом образования цены приобретенного товара, а рассматривается как премия, полученная за выполнение условий договора в соответствии со взятыми на себя дополнительными обязательствами продавца.
Такая премия (скидка без изменения цены поставки) может учитываться покупателем согласно п. 7 ПБУ 9/99 в составе прочих доходов:
Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы".
Следует отметить, что поскольку законодательно порядок отражения в бухгалтерском учете различных видов предоставленных покупателю скидок четко не регламентирован, организации необходимо прописать такой порядок в учетной политике.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ предоставленная без изменения цены товара скидка является для покупателя безвозмездно полученным имуществом (имущественным правом) и учитывается им в составе внереализационных доходов.
Момент признания доходов в виде скидки зависит от того, как она предоставлена:
- единовременно за весь товар по договору и далее выплачивается как премия (или на ее размер уменьшена существующая задолженность покупателя); или:
- в момент реализации товара, когда в дальнейшем цена отгружаемого до конца года формируется с учетом скидки.
В Вашем случае скидка предоставляется в виде выплачиваемой продавцом премии, внереализационный доход возникает согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ на момент поступления денежных средств в 2010 году.
Если скидка предоставляется путем уменьшения суммы задолженности покупателя (прощения долга), то доход в налоговом учете признается в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ на момент подписания соглашения об уменьшении задолженности.

Тема вопроса: Общие вопросы
Вопрос:
Российская некоммерческая организация выдала грант другой некоммерческой организации является ли этот грант объектом налогообложения??? (Гуля Гиндуллина, Москва).
Ответ:
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций, в том числе для некоммерческих организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечень которых является закрытым.
Так, на основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе имущество в виде полученных грантов.
В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, если полученные средства в виде гранта удовлетворяют всем перечисленным условиям, то они не подлежат включению в базу по налогу на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 13.08.2009 г №16-15/083996.


Тема вопроса: Общие вопросы
Вопрос:
Кто платит транспортный налог при лизинге, если транспортное средство временно зарегистрировано на лизингополучателя и в договоре не указано кто платит налог. (Татьяна Радченко, г.Москва).
Ответ:
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметы лизинга регистрируют или на лизингодателя, или на лизингополучателя. Это определяется соглашением сторон.
О том, что автомобиль может быть временно зарегистрирован на лизингополучателя, сказано в п. 48 Правил, которые утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001. В таком случае в графе "Собственник" свидетельства о регистрации сотрудники ГИБДД делают запись "Лизингополучатель". Далее они записывают данные лизингополучателя, а в графе "Особые отметки" указывают дату окончания временной регистрации транспортного средства и проставляют номер и дату договора лизинга (п. 48.2 Правил).
Если в лизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингодателя, то он признается плательщиком транспортного налога независимо от того, что фактически транспортным средством пользуется другое лицо (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Московского округа от 09.10.2009 N КА-А40/10504-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 N Ф04-6989/2008(15894-А03-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2007 N А58-1288/07-Ф02-8428/07).
Таким образом, плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения лизингополучателя, является лизингодатель. Данная позиция высказана в Письмах Минфина РФ, например, письма от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01, от 30.06.2008 N 03-05-05-04/14, от 27.03.2007 №03-05-06-04/15).


Тема вопроса: Общие вопросы
Вопрос:
Социальный вычет за обучение ребенка. В налоговой сказали, что можно получить вычет только за три последних года. Вопрос: декларацию 3НДФЛ необходимо заполнять за каждый год или достаточно только 2009? Заранее благодарен. (Алексей Конопля, г.Балашиха Московской обл.)
Ответ:
Социальные налоговый вычет за обучение ребенка предоставляется налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы (п. 2 ст. 219 НК РФ). Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета являются налоговая декларация по НДФЛ (п. 2 ст. 219 НК РФ). С 29.12.2009 для получения социального вычета в налоговом органе не нужно подавать заявление на вычет. Такие изменения в п. 2 ст. 219 НК РФ внес Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ (п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).
Таким образом, лица, для которых подача налоговой декларации является правом (например, для получения социальных налоговых вычетов), а не обязанностью, не могут быть привлечены к ответственности за непредставление декларации.
В случае пропуска срока, установленного для подачи декларации, налогоплательщик не теряет права на получение вычетов. В соответствии с п.8 ст.78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Согласно ст.229 Кодекса налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом по НДФЛ согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год. Поэтому, чтобы получить социальные вычеты за три года необходимо подать три налоговых декларации по форме 3-НДФЛ.


Тема вопроса: Налог на прибыль
Вопрос:
В отчетном периоде нашей компанией было приобретено основное средство «непроизводственного» назначения (скульптура). Допустим, через какое-то время компания решит реализовать данное основное средство. Каким образом организовать налоговый учет:
1) Учитывать основное средство в амортизируемом имуществе и начислять амортизацию, на сумму которой не уменьшать налогооблагаемую прибыль. При реализации доходы уменьшить на остаточную стоимость ОС в налоговом учете.
2) Учитывать в амортизируемом имуществе и не начислять амортизацию в налоговом учете. При реализации доходы уменьшить на первоначальную стоимость ОС (по данным налогового учета).
3) Не учитывать в амортизируемом имуществе. При реализации доходы уменьшить на расходы по приобретению скульптуры как прочего имущества.
4) Не учитывать в амортизируемом имуществе. При реализации доходы нельзя уменьшить на расходы по приобретению ОС. (Лариса Шешегова, г.Подольск Московской обл.)
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 268 Налогового кодекса при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения этого имущества;
3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Таким образом, основное средство «непроизводственного» назначения не является амортизируемым имуществом.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В целях НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Неамортизируемое имущество может быть признано прочим имуществом и на основании пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 268 Налогового кодекса убыток от его реализации признается при расчете налога на прибыль единовременно
Таким образом, выручка от реализации ОС непроизводственного назначения в налоговом учете будет признана выручкой от реализации прочего имущества.
Таким образом, при реализации непроизводственного ОС доходы можно уменьшить на расходы по его приобретению (как прочего имущества).
Обращаем внимание, что арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, поэтому в случае возникновения спора с налоговыми органами предсказать исход судебного разбирательства не представляется возможным. Поэтому, если Ваша организация не рискует отстаивать в суде свое мнение, то рекомендуем при реализации не уменьшать доходы на расходы по приобретению непроизводственного ОС.

Тема вопроса: Налог на прибыль
Вопрос:
Наша компания оформила кредитную заявку для получения кредита, который должен был быть направлен на инвестиционные цели (строительство жилых домов). В составе кредитной заявки банком был запрошен бизнес-план проекта. Данный бизнес план обошелся организации в 1 500 млн.рублей. Расходы по бизнес-плану были отражены на счете 97(Расходы будущих периодов) и мы предполагали списывать их по сроку предоставленного кредита. Но в кредите нам отказали, при чем без выдачи официального отказа. По итогам 2009 года мы приняли этот расход единовременно, отразив его в составе прочих расходов по бухгалтерскому учету (в результате чего образовался убыток), НДС по бизнес-плану был принят к вычету при постановке на учет. Вопрос: можем ли мы принять данный расход единовременно для целей налогообложения (у нас есть переписка с банком и описи документов, которые мы передавали в банк, но нет официального отказа). И нужно ли восстанавливать НДС? (Екатерина Максимова, г.Москва).
Ответ:
Из описания Вашей ситуации можно сделать вывод, что в виду отказа банком в предоставлении кредитных средств предполагаемый проект, по которому был сделан бизнес-план, не реализовывается.
В соответствии со ст. 252 НК РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В своих Определениях от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм ст. 252 НК РФ:
1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).
2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).
3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08).
4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 366-О-П).
Исходя из приведенных выше выводов Конституционного Суда РФ, расходы на подготовку бизнес-плана коммерческого проекта оправданы и экономически обоснованы, т.к. они произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода. И тот факт, что проект на данном этапе не получил своего развития, но по которому были понесены затраты, является вашим предпринимательским риском.
Расходы на бизнес-план проекта можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, список которых открыт.
Тем не менее, налоговики не раз высказывали свое мнение против признания расходов, не приведших к получению дохода, в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. Поэтому, в случае принятия Вами позиции по признанию данных расходов в налоговом учете, Вам нужно быть готовыми отстаивать ее в судебном порядке.

Тема вопроса: Налог на прибыль
Вопрос:
Вопрос 1.
В конце года наш банк с нашего валютного счета снял ошибочно комиссию 24.45 дол. по курсу 30.2442. В феврале месяце эта сумма была возвращена на расчетный валютный счет. На день возврата курс доллара - 30.2462. Как оформить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Вопрос 2.
Наша фирма является импортером продуктов питания. По сложившимся обстоятельствам нам необходимо утилизировать целый контейнер с сырьем. Стоимость сырья составляет примерно 3 млн. руб. Можем ли мы считать данные расходы обоснованными и использовать в целях налогообложения прибыли. Возможно ли распределить списание данных расходов по частям, чтобы не было убытка у организации. Спасибо. (Владимир Попов, г.Москва).
Ответ:
1). Если при проверке банковской выписки Вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, необходимо немедленно сообщить об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму необходимо отнести в дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям". Согласно Плану Счетов бухгалтерского учета (Приказ №94н от 31.10.2000) «Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.»
Таким образом, в учете эта ситуация отражается следующими записями:
В декабре:
Дебет 76-2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 52 "Валютный счет" - 739,47руб. (24,45 долл. США) отражена сумма, ошибочно списанная с валютного счета.
В феврале:
Дебет 52 "Валютный счет" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" 739,52руб. (24,45 долл. США)
- зачислены на валютный счет ошибочно списанные суммы, обнаруженные при проверке выписок кредитной организации;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91.1. «Прочие доходы» /курсовые разницы 0,05руб.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, возникающая курсовая разница учитывается для целей налогообложения.
2). Если сырье и материалы полностью потеряли свои потребительские свойства, то их нужно списать. В бухучете это отражается проводкой:
Дебет 94 Кредит 10 - списано испорченное имущество.
При этом предприятию следует выявить виновника, допустившего это. Если же виновника не нашли, в учете отражается:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 - списана недостача имущества (при отсутствии виновного).
Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ.
Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002.№814.
Надо сказать, что раньше чиновники неоднократно высказывали мнение о том, что поскольку после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ Правительство РФ не установило нормы естественной убыли, то применять старые нельзя. Однако 6 июня 2005 г. был принят Федеральный закон N 58-ФЗ, который внес поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Относительно старых норм естественной убыли четко прописано, что предприятия могут применять их, пока не будут приняты новые (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, Письма Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/545, от 08.11.2007 N 03-03-06/1/783, ФНС России от 03.09.2007 N 02-1-08/138@)
Судебные инстанции не всегда поддерживают такую позицию (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15) N А03-1336/2006-31).
Однако рекомендуем списывать стоимость сырья для целей налогообложения прибыли, учитывая нормы, если они существуют, так как официальная позиция заключается в том, что потери от естественной убыли по тем категориям продукции, для которых нормы не утверждены, учитывать нельзя.
Возможность списания данных расходов по частям не предусмотрена ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством.

Тема вопроса: Зарплатные налоги (ЕСН, НДФЛ, ПФР)
Вопрос:
На 01.01.2010г у нашей организации переплата по ЕСН в ФБ, ТФОМС, ФФОМС, ПФ и ФСС. Какой порядок зачета по этим налогам будет в 2010году в связи с заменой администратора по этим налогам. (Юлия Кружалова, г.Москва)
Ответ:
Статья 38 Закона N 213-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования» предусматривает, что правоотношения по уплате ЕСН за предыдущие периоды регулируются в порядке, который был установлен Налоговым кодексом РФ до 2010 г.
Это означает следующее.
1. По итогам 2009 г. вы, как и раньше, должны подать декларацию по ЕСН в свою налоговую инспекцию (п. 7 ст. 243, п. 7 ст. 244 НК РФ). Это же отмечает и ФНС России в Письме от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@.
2. Камеральную проверку сданных деклараций по ЕСН за 2009 г. также будут осуществлять налоговые органы.
3. Налоговые органы вправе в течение трех лет (до 2013 г.) проводить выездные проверки по ЕСН (п. 4 ст. 89 НК РФ).
4. Кроме того, у налоговых органов сохраняется право по результатам проверок взыскать выявленную недоимку по ЕСН, а также пени и штрафы в порядке ст. ст. 46 - 48 НК РФ.
Если на конец 2009 г. у вас имеется переплата по пенсионным взносам, то начиная с 1 января 2010 г. ее можно:
- зачесть в счет предстоящих платежей по пенсионным взносам;
- зачесть в счет задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на ОПС, если такой зачет органы ПФР не сделали самостоятельно (ст. 26, ч. 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ);
- вернуть.
Для этого с заявлением обращаться нужно в территориальное отделение ПФР по месту вашего учета как плательщика страховых взносов (ч. 2 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или взысканных сумм пенсионных взносов закреплен в ст. ст. 26, 27 Закона N 212-ФЗ (ч. 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ).
Что касается переплаты по ЕСН, то ее зачет или возврат производят, как и раньше, налоговые органы (ст. ст. 78, 79 НК РФ, ст. 38 Закона N 213-ФЗ). Причем, поскольку с 1 января 2010 г. ЕСН отменяется, возможны следующие варианты зачета:
- в счет платежей по ЕСН по итогам 2009 г.
- в счет будущих платежей по иным федеральным налогам (ст. 13, п. 1 ст. 78 НК РФ).
Обращаем ваше внимание, что зачесть переплату по ЕСН в счет новых страховых взносов нельзя, так как к налогам они не относятся.
Например, если по итогам 2009 г. у Вас переплата по части ЕСН, зачисляемой в ФСС, Вам надо будет написать заявление в инспекцию на ее возврат или зачет в счет какого-либо федерального налога (например, НДС). Зачесть такую переплату в счет предстоящих платежей по страховым взносам в ФСС за 2010 г. нельзя.


Тема вопроса: Зарплатные налоги (ЕСН, НДФЛ, ПФР)
Вопрос:
В 2009 году одно физ.лицо (не являющееся ИП) подарила другому физ.лицу (не являющемся ИП)-не родственнику часть дома и часть земельного участка. Какую стоимость использовать для расчета НДФЛ?В какие сроки должна быть подана налоговая декларация по НДФЛ и уплачен НДФЛ? (Дмитрий Новожилов, г.Москва)
Ответ:
Доход в виде нежилого помещения, полученного в порядке дарения одним физическим лицом от другого физического лица, подлежит налогообложению в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
При этом в соответствии с п. 18.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения указанного имущества, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца и мать) братьями и сестрами).
Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 41 Кодекса предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Обращаем внимание, что данная статья относится к доходу, полученному от организаций и ИП, а не физических лиц. Порядок определения же стоимости полученного дохода в натуральной форме от физических лиц глава 23 НК РФ не содержит.
Считаем, что в таком случае, размер дохода определяется на основании данных, указанных в договоре дарения, с учетом положений статьи 40 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен. В частности, контроль цены возможен в отношении сделок между взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1. ст. 229 НК РФ).
Согласно п.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 

Тема вопроса: Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Вопрос:
У нас прямой импортный контракт с иностранной фирмой. Они регулярно выставляют кредит-ноты, роялти и т.п. В связи с этим возник вопрос: как правильно оформлять и проводить в бухгалтерском и налоговом учете кредит-ноты, роялти и другие подобные документы от иностранных поставщиков по прямым контрактам? Они ведь в итоге влияют на оплату поставщикам, официальные взаиморасчеты. И какие документы являются оправдательными для принятия затрат. (Татьяна Гнатюк, Москва).

Ответ:
В данном ответе мы рассмотрим отдельно вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете кредит-ноты и выплачиваемых роялти.
1. Кредит-нота обычно предоставляется по итогам закупок после покупки товаров по определенной цене.
В бухгалтерском учете на сумму предоставленной скидки уменьшается задолженность продавцу (списывается кредиторская задолженность). Кредит-нота представляет собой расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы. Данные по кредит-ноте фиксируются в паспорте сделки контролирующего банка.
Такая скидка без изменения цены поставки может учитываться покупателем согласно п. 7 ПБУ 9/99 в составе прочих доходов:
Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы".
Следует отметить, что поскольку законодательно порядок отражения в бухгалтерском учете различных видов предоставленных покупателю скидок четко не регламентирован, организации необходимо прописать такой порядок в учетной политике.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ предоставленная без изменения цены товара скидка является для покупателя безвозмездно полученным имуществом (имущественным правом) и учитывается им в составе внереализационных доходов.
Если скидка предоставляется путем уменьшения суммы задолженности покупателя (прощения долга), то доход в налоговом учете признается в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ на момент подписания соглашения об уменьшении задолженности (выставления кредит-ноты).
2. Теперь рассмотрим операции по выплате роялти.
Для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, в том числе правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Об этом говорится в пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Таким образом, лицензионные платежи в виде роялти учитываются для целей налогообложения прибыли. При этом необходимо, чтобы лицензионные платежи соответствовали критериям, прописанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Во-первых, расходы должны быть экономически оправданны и использованы в деятельности, направленной на получение дохода. Затраты на лицензионные платежи нужно соизмерять с эффектом, полученным от использования интеллектуальной собственности.
Во-вторых, расходы в виде лицензионных платежей должны быть документально подтверждены. Одним из подтверждающих документов служит заключенный надлежащим образом договор (коммерческой концессии или лицензионный). Напомним, что некоторые виды лицензионных договоров и договоров коммерческой концессии подлежат обязательной регистрации в Роспатенте. При отсутствии государственной регистрации такого договора организация - пользователь права не может учитывать для целей налогообложения прибыли расходы по сделке. Дело в том, что расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как не соответствующие условиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/230).
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. Поэтому периодические лицензионные платежи (роялти) включаются в состав расходов ежемесячно.
Полученный иностранным правообладателем лицензионный платеж относится к его доходам от источников в Российской Федерации и облагается налогом на прибыль организаций (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Если у зарубежного контрагента отсутствует постоянное представительство в России, то налог на прибыль удерживается плательщиком лицензионного вознаграждения (п. 2 ст. 310 НК РФ). По общему правилу применяется налоговая ставка в размере 20%. Так сказано в пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса.
Если иностранная организация является резидентом одного из 67 государств, с которыми Российская Федерация заключила международный договор об избежании двойного налогообложения, то лицензионные выплаты облагаются по пониженной ставке или не облагаются налогом на прибыль вообще.
Реализация услуг на территории России признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При передаче и предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав (исключительных и неисключительных) местом реализации является Российская Федерация, если покупатель находится на ее территории (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Отметим, что данная норма действует с 1 января 2006 г. Ранее при передаче неисключительных прав место реализации определялось по месту нахождения правообладателя.
Таким образом, предоставление иностранным правообладателем российской организации права использования интеллектуальной собственности облагается НДС. Если правообладатель не состоит на учете в налоговых органах РФ, то у пользователя возникают обязанности налогового агента. Это предусмотрено в п. 2 ст. 161 НК РФ. Налоговый агент исчисляет, удерживает из доходов иностранного контрагента и уплачивает в бюджет соответствующую сумму НДС. Сумма налога рассчитывается в порядке, определенном в п. 4 ст. 164 НК РФ, по ставке 18/118.
Удержанный НДС перечисляется в бюджет одновременно с выплатой лицензионного вознаграждения иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Значит, российская организация перечислит зарубежному контрагенту лицензионный платеж за вычетом НДС и налога на прибыль. Налоговый агент, который уплатил удержанный НДС в бюджет, вправе включить эту сумму в состав налоговых вычетов (п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вычет предоставляется при условии, что услуги приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления облагаемых НДС операций, а также при наличии выставленной налоговым агентом счета-фактуры.
Иногда в договоре с иностранным правообладателем не указывается сумма НДС, и лицензионный платеж пользователь перечисляет полностью без вычета такой суммы. В подобной ситуации российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу по НДС, увеличив на сумму налога величину лицензионного платежа. Перечисленная в бюджет сумма НДС принимается к вычету у российской организации - налогового агента на основании п. 3 ст. 171 НК РФ. Об этом говорится в Письме Минфина России от 07.02.2007 N 03-07-08/13. Получается, что сумму НДС с лицензионного платежа налогоплательщик фактически уплачивает за счет собственных средств.


Тема вопроса: Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Вопрос:
1.С 01.01.2010г. организация перешла с общего режима налогообложения на УСНО 15%. Должна ли организация восстановить НДС на остатки материалов, которые остались на складе на 01.01.2010г. и можно ли в 2010 году принимать к налоговому учету эти материалы и по какой цене с НДС или без.
2.Если организация выбрала УСНО 6%, НДС все равно восстанавливается? (Алевтина Боровская, Балашиха)

Ответ:
1. В связи с тем, что материалы будут использоваться при УСНО, то в соответствии с подп.2 п.3 ст.170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.
Согласно указанной выше статье Налогового кодекса РФ суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со ст.264 НК РФ.
Что касается отражения материалов в расходах, учитываемых при исчислении единого налога, отмечаем следующее. На основании п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, перешедшем на УСНО, признаются затраты после их фактической оплаты. Так, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. В том случае, если по рассматриваемым активам оплата произведена в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСНО (до 1 января 2010 года), то данные затраты включаются в расходы в I квартале 2010 года. Если же оплата произойдет в периоде применения УСНО, то стоимость материалов необходимо отразить в расходах на день оплаты.
2. В соответствии со ст.170 НК РФ правила восстановления сумм налога на добавленную стоимость при переходе на специальные режимы налогообложения распространяются и на налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».



Тема вопроса: Налог на добавленную стоимость
Вопрос:
Индивидуальному предпринимателю ( на ЕВНД) ООО выставили счет в котором указали в том числе НДС, ИП оплатил СЧЕТ в этот же день и в п/п указал в том числе НДС. Какие обязательства возникают у ИП перед Налоговыми органами? (Татьяна Дегтярева, Иркутск).

Ответ:
В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В свою очередь налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) производственного назначения, которые используются индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с подп.3 п. 2 ст.170 НК РФ.
Однако необходимо отметить, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, а также исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).
Согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
а) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
б) принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
в) принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При этом по иным видам деятельности индивидуальный предприниматель может применять упрощенную систему налогообложения. Согласно с. 346.11. НК РФ «применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса».
Исходя из указанного выше, если у индивидуального предпринимателя отсутствуют иные виды деятельности, по которым он является плательщиком НДС, то уплаченный НДС включается в стоимость приобретенного товара (работы, услуги). При этом никаких обязательств перед налоговыми органами не возникает.


Тема вопроса: Общие вопросы
Вопрос:
Какие декларации надо сдавать садовым товариществам за 2009г. (Александр Архипов, Москва)

Ответ:
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 15.04.98 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Статьей 3 НК РФ установлено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. При этом законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих полное освобождение лиц, в том числе и садоводческих объединений, признаваемых налогоплательщиками в установленном законодательством порядке, от уплаты налогов и (или) сборов.
Таким образом, отсутствие у садоводческих некоммерческих товариществ по итогам конкретного налогового периода объекта налогообложения и (или) суммы налога к уплате не освобождает их от обязанности представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, НДС, ЕСН, налога на прибыль и др.
Однако в отношении декларации по налогу на прибыль надо принимать во внимание положение п. 2 ст. 289 НК РФ, которым предусмотрено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, т.е. не имевшие в течение отчетного года доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а осуществляющие деятельность только за счет целевых поступлений, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (года) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, некоммерческие организации (в том числе садоводческие некоммерческие товарищества), у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода.
Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ не предусматривает каких-либо льгот для некоммерческих организаций. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), подлежат включению в облагаемую базу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Пунктом 7 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании п. 1 ст. 224 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами Российской Федерации, облагается НДФЛ по ставке 13%. Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
К представлению декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предъявляются общие требования, установленные НК РФ.
Декларация представляется в территориальные налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. В соответствии с НК РФ под расчетным периодом понимается календарный год.
Здесь же необходимо помнить и о Расчетной ведомости по средствам фонда о социального страхования РФ, предоставить которую необходимо было до 15 января 2010 года.
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Таким образом, в случае использования земельных участков физическими лицами - членами садоводческих некоммерческих товариществ, при наличии у них права собственности или постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов, их удостоверяющих, в том числе актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, плательщиками земельного налога являются физические лица - собственники земельных участков. Уплата данного налога осуществляется на основании налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами местного самоуправления.
До выдачи членам садоводческих товариществ свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения плательщиками земельного налога являются товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы.
Что касается водного налога. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 333.9 Кодекса забор воды из водных объектов для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, которые находятся в собственности граждан, объектом обложения водным налогом не признается.
Таким образом, садоводческие некоммерческие товарищества плательщиками водного налога не являются.
Налог на имущество. Налогоплательщики, не осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность (отсутствует движение денежных средств на счете и в кассе) и не имеющие имущества, представляют предусмотренную ст. 80 НК РФ единую упрощенную налоговую декларацию (т.е. нулевую декларацию) по окончании налогового (отчетного) периода до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом, по месту нахождения организации (утв. Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н)
Согласно ст. 143 НК РФ организации признаются плательщиками НДС.
При отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ.
Таким образом, налоговую декларацию по НДС необходимо ежеквартально представлять в налоговый орган даже в том случае, если в истекшем налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали объекты налогообложения. Изложенное подтверждается Решением ВАС РФ от 03.02.2004 N 16125/03.
На основании положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дачные некоммерческие партнерства вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения установленных указанной главой Кодекса ограничений.
Если ваше садовое товарищество применяет данный режим налогообложения, то по итогам 2009 года необходимо предоставить декларацию по единому налогу, а также декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящим выплаты физическим лицам. Кроме этого, необходимо было отчитаться и в Фонд социального страхования по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Расчетной ведомости по средствам фонда о социального страхования РФ).


Тема вопроса: Зарплатные налоги (ЕСН, НДФЛ, ПФР)
Вопрос:
С 2010 г. какими налогами облагаются нерезиденты на зарплату? (Лариса Сергеева, Балашиха).

Ответ:
1. НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Таким образом, на руки человек получает сумму месячного заработка за вычетом НДФЛ.
Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждого ребенка налогоплательщика за каждый месяц налогового периода распространяется и на нерезидентов.
При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети) (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
2. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.11.2009) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» устанавливает следующие нормы:
П. 4 ст. 7 закона №212-ФЗ «Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, … выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг».
Согласно пп. 15 п. 1 ст.9 закона не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в том числе суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
3. Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы НС и ПЗ).
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 28.11.2009) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» устанавливает следующее:
Согласно п. 2 ст. 5 действие настоящего Федерального закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.
Таким образом, из заработной платы нерезидентов удерживается НДФЛ в размере 30%; с суммы начисленной заработной платы работодатель уплачивает взносы НС и ПЗ. Страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования заработная плата нерезидента не облагается.

Тема вопроса: Налог на прибыль
Вопрос:
С 2009 г. в п. 12 ст. 258 Налогового кодекса РФ определено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Постановлением Правительства РФ от 12 сентября 2008 г. N 676 в Классификацию основных средств внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г. В частности, некоторые виды основных средств переведены в другую амортизационную группу. Применять новую редакцию Классификации необходимо для тех объектов амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2009 г.
1) В какую амортизационную группу относить основные средства б/у, приобретенные в 2009 году?
Например:
Код ОКОФ Наименование Амортизационная группа
До 01.01.09 С 01.01.09
14 2923131 Грохоты и сита 6 4
2) В какую амортизационную группу относить основные средства б/у, приобретенные в 2009 году, если амортизационная группа предыдущим собственником была определена неправильно? (Лариса Шешегова, г.Подольск Московской области)

Ответ:
В соответствии с п. 7 ст. 258 Кодекса организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Кодекса, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В ст. 258 Кодекса указано, что сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Как видно из приведенных выше норм законодательства, Кодекс предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять.
В случае если Вы решаете реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования такого имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, то необходимо получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств.
И, как Вы совершенно справедливо отметили, согласно п. 12 ст. 258 Кодекса приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Поэтому в первом случае, когда приобретенные объекты основных средств, бывшие в употреблении, по новым нормативным актам должны относиться к другой амортизационной группе, амортизационная группа остается прежней, соответствующая норме, действующей на дату ввода основного средства в эксплуатацию.
Если же амортизационная группы бывшим собственником была определена неправильно, то, по нашем мнению, во избежании возможных претензий со стороны налоговых органов, Вам лучше определить срок полезного использования основного средства самостоятельно, и в таком случае правило, установленное п. 7 ст. 258 НК РФ, не применять.



Тема вопроса: Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Вопрос:
Добрый день! Сотруднику фирмы по приказу ген.директора назначена разовая премия. Положения о премировании нет. Будут ли начисленные страховые взносы на премию уменьшать налог на прибыль? Спасибо. (Валентина Сапелкина, г.Балашиха)

Ответ:
В расходах при исчислении налога на прибыль страховые взносы, уплачиваемые согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с выплат, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, таких как выплаты членам совета директоров, материальная помощь и другие социальные выплаты, будут учитываться. Согласно Письму Минфина РФ от 19.10.2009 №03-03-06/2/197 страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию, и при этом их признание в целях налогообложения прибыли не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц.
Таким образом, страховые взносы можно учесть для целей налогообложения прибыли как расходы на оплату труда, независимо от того, на какие выплаты они начислены - учитываемые для целей налогообложения прибыли или неучитываемые.




Тема вопроса: Общие вопросы
Вопрос:
Наша организация строительная, в состав выполняемых работ и услуг входят: демонтаж и монтаж оборудования, ремонтные работы и т.д. Нужно ли оформлять на демонтажные, ремонтные работы акт КС-2 и справку КС-3 ? (Татьяна Резепова, Москва).

Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
В соответствии с Указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ для приема заказчиком выполненных строительно-монтажных работ применяется форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ". На основании данных акта о приемке выполненных работ и для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", утвержденная вышеуказанным Постановлением.
В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденном Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст и введенном в действие на период с 01.01.2008 по 01.01.2011, в разд. F "Строительство" в группе 45.3. поименованы монтажные работы, а в 45.4 поименованы отделочные работы.
Следовательно, при выполнении и приемке ремонтных работ, монтажных и демонтажных работ, в бухгалтерском и налоговом учете для оформления хозяйственных операций необходимо применять предусмотренные унифицированные формы.
Таким образом, для признания расходов по оплате работ подрядной организации при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ организации необходимо с подрядчиком оформить акты о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3.


Тема вопроса: Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Вопрос:
10 августа ИФНС сняла инкассовым поручение 700000руб за недоплату налога на прибыль согласно требованию. 09 сентября 400000 были возвращены, как неправомерно доначислены и взысканы. Какие должны быть сделаны проводки? (Наталия Гончарова, Москва).

Ответ:
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
В связи с этим, рекомендуем в бухгалтерском учете сделать следующие проводки:
10 августа
Дт 76/2 Кт 51 – 700000руб. — снятие денежных средств ИФНС инкассовым поручением
09 сентября
Дт 51 Кт 76/2 – 400000руб. — возвращены денежные средства как неправомерно взысканные

В случае, если Вы согласны с суммой причитающего к уплате налога на прибыль в размере 300000руб., то в бухгалтерском учете рекомендуем данное обстоятельство отразить следующими операциями:
Дт 99 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» - 300000руб. — доначислена сумма налога на прибыль по требованию ИФНС;
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» Кт 76/2 – 300000руб.