Вопрос:
В феврале 2009 года произведена модернизация объекта основных средств на сумму 4 850 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта до реконструкции 13 000 000 руб., дата ввода в эксплуатацию 01.12.1989 г. На 01.01.2002 года остаточная (восстановительная) стоимость объекта составила 3 850 000 руб., в соответствии с кодом ОКОФ объект включается в 6 амортизационную группу (срок эксплуатации свыше 10 до 15 лет). Объекту был установлен срок 13 лет. Фактический срок эксплуатации объекта на 01.01.2002г. составил 12 лет, соответственно оставшийся срок полезного использования был установлен 1 год. По состоянию на дату передачи объекта на реконструкцию его остаточная стоимость (в бухгалтерском и налоговом учете) была равна нулю.
Вопросы:
- как рассчитать амортизацию после реконструкции в целях налогового учета;
- правомерно ли в данной ситуации не увеличивать после реконструкции срок полезного использования объекта в целях налогового учета? (Людмила Карпачева, г.Губкин Белгородской обл.)
Ответ:
Стоимость объекта, принятого к учету в качестве основного средства, с течением времени будет полностью погашена посредством начисления амортизации. Само по себе истечение срока полезного использования объекта не является основанием для его списания. Ведь возможно, что такой актив и в дальнейшем способен приносить экономические выгоды, а одним из условий включения актива в состав основных средств является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).
Поэтому организации следует определиться, как поступить с полностью самортизированным основным средством: ликвидировать его или продать, отремонтировать или реконструировать (модернизировать).
В любом случае решить вопрос дальнейшего использования основного средства с нулевой остаточной стоимостью можно только после его осмотра специальной комиссией, которая создается приказом руководителя. Такой порядок предусмотрен в п. 77 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Все решения комиссии оформляются документально.
Нередко технико-экономические показатели самортизированного объекта основных средств можно улучшить. Для этого необходимо провести его модернизацию (реконструкцию).
Первоначальная стоимость основного средства изменяется в случае модернизации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому важно правильно квалифицировать проведенные работы - это ремонт или модернизация. В первом случае стоимость актива не изменяется и все понесенные затраты учитываются при расчете прибыли единовременно. Во втором - стоимость объекта увеличивается на сумму произведенных затрат на модернизацию.
Согласно п. 2 стр 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
После проведенной модернизации компания может увеличить срок полезного использования основного средства, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую он был включен при вводе в эксплуатацию. Если же для объекта был установлен максимальный срок полезного использования, то данный срок не увеличивается. Указанный порядок применим и к полностью самортизированным объектам основных средств (см. Письма Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216 и 02.03.2006 N 03-03-04/1/168).
Обращаем внимание, что увеличение срока полезного использования основного средства в результате модернизации - право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому организация может не увеличивать срок полезного использования полностью самортизированного объекта.
Расходы на такую модернизацию все равно следует списывать через механизм амортизации. Такой вывод следует из п. 5 ст. 270 НК РФ. При этом Минфин России также полагает, что и в этой ситуации должна применяться норма амортизации, установленная при вводе ОС в эксплуатацию (Письма от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216 (п. 1), от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168 (п. 2)).
Если после модернизации организация все-таки увеличила срок полезного использования объекта, тогда сумма амортизации рассчитывается исходя из нового срока полезного использования.

Вопрос:
В отчетном периоде нашей компанией было приобретено основное средство «непроизводственного» назначения (скульптура). Допустим, через какое-то время компания решит реализовать данное основное средство. Каким образом организовать налоговый учет:
1) Учитывать основное средство в амортизируемом имуществе и начислять амортизацию, на сумму которой не уменьшать налогооблагаемую прибыль. При реализации доходы уменьшить на остаточную стоимость ОС в налоговом учете.
2) Учитывать в амортизируемом имуществе и не начислять амортизацию в налоговом учете. При реализации доходы уменьшить на первоначальную стоимость ОС (по данным налогового учета).
3) Не учитывать в амортизируемом имуществе. При реализации доходы уменьшить на расходы по приобретению скульптуры как прочего имущества.
4) Не учитывать в амортизируемом имуществе. При реализации доходы нельзя уменьшить на расходы по приобретению ОС. (Лариса Шешегова, г.Подольск Московской обл.)
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 268 Налогового кодекса при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения этого имущества;
3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Таким образом, основное средство «непроизводственного» назначения не является амортизируемым имуществом.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В целях НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Неамортизируемое имущество может быть признано прочим имуществом и на основании пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 268 Налогового кодекса убыток от его реализации признается при расчете налога на прибыль единовременно
Таким образом, выручка от реализации ОС непроизводственного назначения в налоговом учете будет признана выручкой от реализации прочего имущества.
Таким образом, при реализации непроизводственного ОС доходы можно уменьшить на расходы по его приобретению (как прочего имущества).
Обращаем внимание, что арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, поэтому в случае возникновения спора с налоговыми органами предсказать исход судебного разбирательства не представляется возможным. Поэтому, если Ваша организация не рискует отстаивать в суде свое мнение, то рекомендуем при реализации не уменьшать доходы на расходы по приобретению непроизводственного ОС.


Вопрос:
Наша компания оформила кредитную заявку для получения кредита, который должен был быть направлен на инвестиционные цели (строительство жилых домов). В составе кредитной заявки банком был запрошен бизнес-план проекта. Данный бизнес план обошелся организации в 1 500 млн.рублей. Расходы по бизнес-плану были отражены на счете 97(Расходы будущих периодов) и мы предполагали списывать их по сроку предоставленного кредита. Но в кредите нам отказали, при чем без выдачи официального отказа. По итогам 2009 года мы приняли этот расход единовременно, отразив его в составе прочих расходов по бухгалтерскому учету (в результате чего образовался убыток), НДС по бизнес-плану был принят к вычету при постановке на учет. Вопрос: можем ли мы принять данный расход единовременно для целей налогообложения (у нас есть переписка с банком и описи документов, которые мы передавали в банк, но нет официального отказа). И нужно ли восстанавливать НДС? (Екатерина Максимова, г.Москва).
Ответ:
Из описания Вашей ситуации можно сделать вывод, что в виду отказа банком в предоставлении кредитных средств предполагаемый проект, по которому был сделан бизнес-план, не реализовывается.
В соответствии со ст. 252 НК РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В своих Определениях от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм ст. 252 НК РФ:
1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).
2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).
3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08).
4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 366-О-П).
Исходя из приведенных выше выводов Конституционного Суда РФ, расходы на подготовку бизнес-плана коммерческого проекта оправданы и экономически обоснованы, т.к. они произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода. И тот факт, что проект на данном этапе не получил своего развития, но по которому были понесены затраты, является вашим предпринимательским риском.
Расходы на бизнес-план проекта можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, список которых открыт.
Тем не менее, налоговики не раз высказывали свое мнение против признания расходов, не приведших к получению дохода, в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. Поэтому, в случае принятия Вами позиции по признанию данных расходов в налоговом учете, Вам нужно быть готовыми отстаивать ее в судебном порядке.


Вопрос:
Вопрос 1.
В конце года наш банк с нашего валютного счета снял ошибочно комиссию 24.45 дол. по курсу 30.2442. В феврале месяце эта сумма была возвращена на расчетный валютный счет. На день возврата курс доллара - 30.2462. Как оформить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Вопрос 2.
Наша фирма является импортером продуктов питания. По сложившимся обстоятельствам нам необходимо утилизировать целый контейнер с сырьем. Стоимость сырья составляет примерно 3 млн. руб. Можем ли мы считать данные расходы обоснованными и использовать в целях налогообложения прибыли. Возможно ли распределить списание данных расходов по частям, чтобы не было убытка у организации. Спасибо. (Владимир Попов, г.Москва).
Ответ:
1). Если при проверке банковской выписки Вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, необходимо немедленно сообщить об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму необходимо отнести в дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям". Согласно Плану Счетов бухгалтерского учета (Приказ №94н от 31.10.2000) «Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.»
Таким образом, в учете эта ситуация отражается следующими записями:
В декабре:
Дебет 76-2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 52 "Валютный счет" - 739,47руб. (24,45 долл. США) отражена сумма, ошибочно списанная с валютного счета.
В феврале:
Дебет 52 "Валютный счет" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" 739,52руб. (24,45 долл. США)
- зачислены на валютный счет ошибочно списанные суммы, обнаруженные при проверке выписок кредитной организации;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91.1. «Прочие доходы» /курсовые разницы 0,05руб.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, возникающая курсовая разница учитывается для целей налогообложения.
2). Если сырье и материалы полностью потеряли свои потребительские свойства, то их нужно списать. В бухучете это отражается проводкой:
Дебет 94 Кредит 10 - списано испорченное имущество.
При этом предприятию следует выявить виновника, допустившего это. Если же виновника не нашли, в учете отражается:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 - списана недостача имущества (при отсутствии виновного).
Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ.
Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002.№814.
Надо сказать, что раньше чиновники неоднократно высказывали мнение о том, что поскольку после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ Правительство РФ не установило нормы естественной убыли, то применять старые нельзя. Однако 6 июня 2005 г. был принят Федеральный закон N 58-ФЗ, который внес поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Относительно старых норм естественной убыли четко прописано, что предприятия могут применять их, пока не будут приняты новые (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, Письма Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/545, от 08.11.2007 N 03-03-06/1/783, ФНС России от 03.09.2007 N 02-1-08/138@)
Судебные инстанции не всегда поддерживают такую позицию (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15) N А03-1336/2006-31).
Однако рекомендуем списывать стоимость сырья для целей налогообложения прибыли, учитывая нормы, если они существуют, так как официальная позиция заключается в том, что потери от естественной убыли по тем категориям продукции, для которых нормы не утверждены, учитывать нельзя.
Возможность списания данных расходов по частям не предусмотрена ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством.

Вопрос:
Общество заключило договор страхования граждан, выезжающих за пределы постоянного места жительства. Объектом страхования являются имущественные интересы работника Общества, выезжающего за пределы постоянного места жительства в связи с командировкой, связанной с риском возникновения медицинских и иных расходов Застрахованного. Страхование включает в себя:
медицинские расходы:
медицинские расходы по амбулаторному и/или по стационарному лечению,
расходы на экстренную стоматологическую помощь,
расходы по медицинской транспортировке,
прочие расходы:
расходы по посмертной репатриации,
транспортные расходы,
расходы по оплате срочных сообщений.
При этом каждому Застрахованному Страховщик выдается страховой полис.
Общество уплачивает Страховщику страховую премию, в том числе по страхованию медицинских расходов и по страхованию прочих расходов. Размер страховой премии определен договором, из расчета на одного Застрахованного за каждый день нахождения Застрахованного на территории страхования.
Формулировка вопроса:
В составе каких расходов (на командировки, на страхование) следует отразить страховую премию в бухгалтерском учете?
Подлежит ли страховая премия учету в составе расходов при исчислении налога на прибыль?
Облагается ли страховая премия НДФЛ и страховыми взносами?
(Людмила Карпачева, г.Губкин Белгородской обл.)
Ответ:
Расходы организации на оплату страховых премий по договору медицинского страхования работников являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
При единовременном перечислении всей части страховой премии расходы на ее оплату отражаются в учете в составе расходов будущих периодов, для учета которых предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).
При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 97 и кредиту счета 76, субсчет 76-1.
Списание расходов будущих периодов производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
При этом выбор статьи затрат (расходы на страхование или командировочные расходы) целиком и полностью зависит от принятого в Вашей организации метода квалификации расходов. Хотя по нашему мнению, целесообразно относить данные расходы как расходы на командировки.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Работодатели имеют право заключить договор добровольного медицинского страхования. В указанном Вами случае Ваше Общество страхует имущественные интересы работников.
В данном случае такие выплаты не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, т.к. ст. 263 НК РФ не содержит такого вида страхования.
Теперь об обложении стоимости страховки НДФЛ и страховыми взносами.
Налогообложение физических лиц регулируется Главой 23 НК РФ.
При этом в ст.11 определено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Т.к. подобное страхование имущественных интересов работников не является обязательным при направлении их в командировки, то, по нашему мнению, суммы страховых премий подлежат включению в налогооблагаемый доход командированного сотрудника.
Что же касается страховых взносов, то здесь надо учитывать следующее.
В ст.9. Закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» установлен перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются. Однако, ни в перечне необлагаемых выплат по командировочным расходам (п.2), ни в перечне расходов по видам страхования (п.п.5 п.1) выплаты по договорам добровольного медицинского страхования граждан, не предусмотрены.
Поэтому, по нашему мнению, данные страховые выплаты в пользу сотрудников должны облагаться страховыми взносами в соответствии с Законом №212-ФЗ.


Вопрос:
Новая декларация по налогу на прибыль, что изменилось по сравнению со старой? (Татьяна Юнина, г.Вологда).
Ответ:
За 2009 год отчитаться по налогу на прибыль необходимо по форме налоговой декларации с учетом внесенных в нее изменений. Изменения внесены Приказом Минфина РФ от 16.12.2009 N 135н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 года N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".
С 2009 г. при расчете налога на прибыль действует ряд новых правил. Так, принципиально изменен порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (ст. 259.2 НК РФ). До 30 процентов увеличен размер амортизационной премии, признаваемой в расходах единовременно, при приобретении основных средств третьей - седьмой амортизационных групп, а также при их реконструкции и модернизации (п. 9 ст. 258 НК РФ). При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Некоторые виды расходов на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, учитываются единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ). Эти и другие нововведения учтены при изменении формы и Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, которые утверждены Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н. Для новых видов доходов и расходов в соответствующих приложениях к листу 02 декларации предусмотрены отдельные строки.
Таким образом, в новой редакции изложены приложения 1 - 3, 5 к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций", а также Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". В частности, приложение 1 к Листу 02 дополнено двумя новыми строками: по строке 104 отражают выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов; по строке 105 - суммы восстановленных расходов на капитальные вложения. Исключена строка 200, где ранее отражались доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. В приложении 2 к Листу 02 включены строки для отражения амортизационной премии (10 и 30 процентов), а также строки для отражения сумм амортизации, начисленной разными методами (линейным и нелинейным методом).
Кроме того, уточнены показатели в разделе А листа 03, в котором отражается расчет налога с доходов в виде дивидендов. Так, добавлена разбивка в зависимости от размера ставки налога (соответственно по ставке 0 процентов, до 5 включительно, свыше 5 до 10 включительно, свыше 10 процентов) по дивидендам, исчисленным согласно международным договорам.
В таблицу "Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган" включен новый код 224, который соответствует месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной компании.
Соответствующие изменения внесены в Порядок заполнения налоговой декларации.
В п. 3 Приказа Минфина России от 16.12.2009 N 135н его указано, что он вступает в силу с представления декларации за налоговый период 2009 г. Напомним, что декларацию по налогу на прибыль за 2009 г. налогоплательщикам следует подать в инспекцию не позднее 28 марта 2010 г. (п. 4 ст. 289 НК РФ).


Вопрос:
Добрый день. Подскажите, пожалуйста, как правильно в налоговом учете списать ПК "Спринтер" – единовременно (но тогда возникнет временная разница и ОНО) или равномерно в течение того же срока, что установлен для целей бухгалтерского учета?
Спасибо. (Жанна Любимова, г.Москва)
Ответ:
Приобретенный экземпляр компьютерной программы организация не учитывает в составе нематериальных активов на основании пп. "в" п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н. Для целей бухгалтерского учета затраты по приобретению компьютерной программы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Согласно п. 19 ПБУ 10/99 в случае, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, в Отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между соответствующими отчетными периодами.
В данном случае организация приобретает экземпляр программы в рамках договора, заключенного с оператором связи на неопределенный срок. Поэтому в бухгалтерском учете организация может учесть расходы на приобретение экземпляра программы в составе расходов будущих периодов и списать их равномерно в течение срока, установленного самостоятельно, например, в течение последующих 6 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Сумма абонентской платы, перечисленной оператору связи за 6 месяцев обслуживания, рассматривается как предоплата услуг связи и на дату ее перечисления не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99). Указанные расходы признаются по мере оказания услуг оператором связи, в данном случае ежемесячно.
Стоимость программы отражается на дату ее получения по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" равномерно в течение 6 месяцев.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 тыс. руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Организации, применяющие метод начисления, учитывают расходы на приобретение программы для ЭВМ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
если из условий договора на приобретение неисключительных прав или требований гражданского законодательства Российской Федерации (ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации) нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, по нашему мнению, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Позиция подтверждается также положениями Письма Минфина РФ от 29.01.2010 №03-03-06/2/13, Письма Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/1/352, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.12.2008 N 03-03-06/2/25, от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185.
Кроме того, если срок использования программы в договоре предусмотрен, но для целей учета он слишком продолжителен (например, 50 лет, за которые программа морально устареет), Минфин разрешает налогоплательщику самостоятельно определить срок, в течение которого расходы будут признаваться в налоговом учете исходя из реального срока службы программного обеспечения. Этот срок следует зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения (Письмо от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
При этом срок распределения расходов, установленный налогоплательщиком самостоятельно, должен иметь экономическое обоснование (Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132). В принципе, налогоплательщик может предусмотреть пятилетний срок использования программы, учитывая общее правило ГК РФ о том, что лицензионный договор, в котором не определен срок действия, считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Тем более что Минфин указывает на такую возможность (Письма от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48). Но следует иметь в виду: норма п. 4 ст. 1235 ГК РФ работает не всегда. Например, к лицензионному договору, заключенному в форме договора присоединения, правило о пятилетнем сроке не применяется (п. 38.2 Постановления Пленума ВС РФ от 26.03.2009 N 5, Пленума ВАС РФ N 29), такой договор действует до продажи или иного отчуждения экземпляра программы. Отчуждению экземпляра программы корреспондирует обязанность удалить соответствующую программу из памяти ЭВМ (п. 36 указанного Постановления).
Таким образом, мы считаем, что в налоговом учете данные расходы можно списывать в течение того же срока, который установлен для бухгалтерского учета.

Вопрос:
Добрый день, уважаемые коллеги!

В отношении возможности применения ст. 40 НК РФ для определения выкупной стоимости предмета лизинга нужно отметить следующее.

Рассмотрим отдельные положения ст. 40 НК РФ с целью определения рисков лизингодателя и возможных способов их минимизации.

Кроме того, следует учитывать положения ст. 40 части первой НК РФ.

Вопрос:
С 2009 г. в п. 12 ст. 258 Налогового кодекса РФ определено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.