Вопрос:
Добрый день.
Организация является плательщиком НДС. Мы пользуемся услугами иностранного перевозчика закупаемого товара автомобильным транспортом из Дании до склада в Москве.
Должна ли наша организация платить НДС за перевозчика и налог на доход иностранного юридического лица за транспортировку товара от границы РФ до склада в Москве.
Спасибо. (Маргарита Матказина, г.Москва)
Ответ:
Налог на доход иностранного лица.
В соответствии с Гражданским кодексом в целях доставки товаров могут заключаться два вида договоров - договор перевозки груза или договор транспортной экспедиции. Порядок налогообложения доходов иностранной компании в России в первую очередь зависит от вида осуществляемой деятельности (от вида оказываемых услуг). Поэтому в договоре, заключенном российской организацией с иностранным партнером, необходимо четко оговорить, какие именно услуги она обязана оказывать - непосредственно перевезти товар из одного пункта в другой или организовать перевозку (то есть нанять перевозчика, обеспечить отправку и получение груза и др.). Это необходимо, чтобы определить, возникают у российской организации обязанности налогового агента при выплате дохода иностранной компании или нет.
В соответствии с п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Общие условия осуществления перевозки определяются правилами перевозки грузов различными видами транспорта, принятыми на основании транспортных уставов и кодексов. Так, например, в соответствии с п. 5 ст. 4 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (введен в действие Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ) международная перевозка - это вывоз грузов за пределы территории России (ввоз грузов на территорию РФ) с пересечением Государственной границы Российской Федерации. Перевозку груза в международном сообщении автомобильным транспортом может осуществлять перевозчик - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, принявшие на себя обязательства по договору международной перевозки.
В отличие от договора перевозки по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). То есть по данному договору экспедитор лишь организует перевозку груза: заключает от своего имени или имени клиента договор перевозки по определенному маршруту, обеспечивает погрузку (выгрузку) товаров, а также выполняет иные услуги, связанные с перевозкой, предусмотренные этим договором.
В соответствии с абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами России.
Правила налогообложения доходов иностранной компании, получаемых от международных перевозок, зависят от порядка осуществления ею деятельности в РФ.
Иностранная компания признается плательщиком налога на прибыль, если она осуществляет деятельность в России через постоянное представительство и (или) получает доходы от источников в РФ.
Постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации может быть филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое регулярно осуществляется предпринимательская деятельность на территории РФ (п. 2 ст. 306 НК РФ).
Иностранные компании, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, при исчислении налога на прибыль учитывают положения ст. 307 НК РФ. Так, объектом налогообложения для такой иностранной компании являются доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим же представительством расходов (п. 2 ст. 247 и п. 1 ст. 307 НК РФ).
Если товары российской организации ввозятся (вывозятся) на территорию (с территории) России, то иностранная компания (действующая в РФ через постоянное представительство) самостоятельно исчисляет налог на прибыль по ставке 20% и производит его уплату в России (п. 1 ст. 284 НК РФ). Если же и пункт отправки, и пункт назначения перевозки находятся вне территории РФ, то доходы, выплаченные иностранному перевозчику, не облагаются налогом на прибыль в России.
Если иностранная компания не осуществляет в России деятельность через постоянное представительство, то объектом обложения налогом на прибыль для нее являются доходы, полученные от источников в РФ. Данные доходы перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ. Одним из видов таких доходов являются доходы от международных перевозок (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
При выплате иностранному партнеру доходов согласно договору международной перевозки российская организация - заказчик перевозки признается налоговым агентом. Она обязана исчислить сумму налога на прибыль, удержать ее из доходов, выплачиваемых иностранной компании, и перечислить в бюджет.
На основании п. 1 ст. 310 и пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ доходы от международных перевозок облагаются по ставке 10%. Причем исчисленный и удержанный налог зачисляется в полном размере в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).
В случае, когда российская организация заключила с иностранной компанией договор транспортной экспедиции с целью организации перевозки импортного товара на территорию России, доходы от международных перевозок не включают доходы от оказания экспедиторских услуг и, следовательно, к экспедиторским услугам не применяется порядок налогообложения у источника выплаты, который был рассмотрен выше (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Таким образом, доходы иностранной компании от оказания экспедиторских услуг будут облагаться налогом на прибыль в Российской Федерации в случаях, если такие услуги оказаны на территории РФ и их оказание привело к образованию постоянного представительства данной иностранной компании в России. В подобной ситуации иностранная компания самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога на прибыль организаций. Налог исчисляется с применением ставки 20%.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 18.07.2008 N 03-03-06/1/412. Имеется и судебная практика, подтверждающая такой же вывод (Постановление ФАС Московского округа от 08.08.2007, 15.08.2007 N КА-А40/7815-07-П по делу N А40-20833/06-117-173).
Вместе с тем при исчислении и уплате в бюджет налога при выплате дохода иностранной компании за осуществленную ею международную перевозку следует учитывать положения международного соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношения налогов на доходы, заключенного между Россией и страной, которая является местом нахождения иностранной компании.
Согласно ст. 7 НК РФ положения международного договора по вопросам налогообложения имеют приоритет перед аналогичными нормами законодательства РФ о налогах и сборах. При этом налоговый агент применяет положения международного соглашения в случае предоставления иностранной компанией подтверждения своего постоянного местонахождения в стране, с которой заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Данное подтверждение предъявляется до даты выплаты дохода и должно быть заверено компетентным органом соответствующей страны. Если подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания подписана Конвенция 08.02.1996г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».
Согласно п. 1 ст. 8 Конвенции доход, получаемый лицом с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве от эксплуатации транспортных средств в международных перевозках, облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве. Это положение распространяется на доходы от использования транспортных средств лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве при поставках оборудования, продовольствия, других материалов и персонала к месту деятельности, связанному с предварительными исследованиями, разведкой или добычей углеводородов на территории другого Договаривающегося Государства.
Таким образом, если вашей организации датский перевозчик предоставил подтверждения своего постоянного местонахождения в Дании, то Ваша организация не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль.
НДС.
Является организация налоговым агентом по НДС или нет, зависит от того, где реализуются услуги. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг, связанных с перевозкой, транспортировкой или фрахтованием, не признается территория Российской Федерации, если транспортные средства предоставляются иностранными организациями. При этом пункт назначения или отправки может находиться на территории Российской Федерации.
Таким образом, территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг по перевозке, если услуги оказаны иностранной организацией, и услуги не облагаются в данном случае НДС и , следовательно, Ваша организация не является налоговым агентом и в части НДС.В Письмах УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071463 и Минфина России от 17.07.2007 N 03-07-08/199 сделаны аналогичные выводы.


Вопрос:
Наша организация занимается продажей автошин и АКБ. Оптовая торговля находится на общей системе налогообложения, розница переведена на ЕНВД. По итогам 2009 года организация получила убыток, как в оптовой торговле, так и рознице. Вопрос: как в последствии правильно списать убыток ,полученный в рознице? (Надежда Горяинова, г.Липецк)
Ответ:
Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Таким образом, обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у организации обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление ею предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом финансовый результат от деятельности и объем получаемой организацией выручки от нее какого-либо значения не имеет.
В гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ установлено, что доходы и расходы организаций, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ введена система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, не учитываются для целей гл. 25 НК РФ.
Следовательно, организация, осуществляющие вид предпринимательской деятельности (розничную торговлю), подпадающий под обложение ЕНВД, и деятельность на общей системе налогообложения, должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ, по прибыли, полученной организацией, за исключением прибыли, полученной от видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.
В соответствии с п.1 ст.283 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с указанной главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Из п.9 ст.274 Кодекса следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.
В данном случае, учитывая, что организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле и одновременно является плательщиком налога на прибыль по оптовой торговле и получила убытки от этих видов деятельности, то организация вправе перенести убыток по деятельности, находящейся на общей системе налогообложения (оптовой торговле) на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.
В настоящее время нормами гл. 26.3 Кодекса не предусмотрено положение, дающее право налогоплательщикам зачесть убыток по деятельности, переведенной на ЕНВД в деятельности, находящейся на общей системе налогообложения (или перенести его на будущее), или при переходе на общий режим налогообложения уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Глава 26.3 НК РФ также не предусматривает уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму убытков и недостач. Так как налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Напоминаем также, что при составлении бухгалтерской отчетности (в том числе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках) организации следует в обязательном порядке учитывать показатели деятельности организации в целом (в том числе доходы и расходы по деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД).


Вопрос:
На каком счете (58, 62,76) учитывать полученные от покупателей в счет оплаты задолженности БЕСПРОЦЕНТНЫЕ банковские векселя и по какой строке баланса их отражать? (Ольга Ильина, г.Москва)
Ответ:
Чтобы принять к бухгалтерскому учету активы в качестве финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на вытекающее из этого права получение денежных средств или других активов;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации в будущем экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02).
Если получен вексель банка от покупателя в оплату товара, то его можно учесть в качестве финансовых вложений, при условии что сумма погашаемой дебиторской задолженности меньше номинала векселя.
Согласно п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены такие активы;
- иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации балансовой стоимостью получаемого векселя будет сумма, определенная в договоре, а не его номинальная стоимость.
Следует иметь в виду, что учетная политика организации, помимо всего прочего, должна обеспечивать "большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов" (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98). Это требование осмотрительности.
Исходя из него, полученный от банка банковский беспроцентный вексель не должен учитываться в качестве финансовых вложений, так как заранее не известно, способен ли он принести доход. Пусть даже в дальнейшем он все-таки будет продан за сумму большую, чем его номинал, или передан в счет погашения большой кредиторской задолженности и принесет случайный (незапланированный) доход. По сути, его использование запланировано исключительно в качестве средства платежа, а потому он не относится к финансовым вложениям.
В Плане счетов не предусмотрено специального счета для отражения ценных бумаг, не являющихся финансовыми вложениями. Поэтому считаем, что учитывать такие векселя на специальном субсчете к счету 58 "Финансовые вложения" (например, 58-5) или на выделенном субсчете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ «Векселя полученные».
При этом в бухгалтерском балансе сумму, записанную по этому субсчету, следует отражать не по ст.250 "Краткосрочные финансовые вложения", а по ст.270 "Прочие оборотные активы".


Вопрос:
Собранием участников в феврале 2010 г. было принято решение распределить прибыль за 2009г. Отчетность за 2009г. еще не сдана.В каком году отразить распределение прибыли в 2009 или 2010? И надо ли до выплаты дивидендов сдать отчетность за 2009г.? (Сусанна Саркисова, г.Москва)
Ответ:
Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников регулируются Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Высшим органом общества является общее собрание его участников, на котором обсуждаются вопросы, происходит голосование при принятии решений.
В соответствии с п. 1 ст. 8 и пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ решение о распределении чистой прибыли принимают собственники организации.
Условия, при которых общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, ограничены ст. 29 Закона N 14-ФЗ:
«1. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.»
Таким образом, ограничений на распределение прибыли в зависимости от факта сдачи отчетности, данная статья не устанавливает.
Тем не менее, следует учитывать, что согласно пп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов также находится в компетенции общего собрания участников общества.
Распределить прибыль можно только после того, как сумма этой прибыли определена, то есть сформирована в бухгалтерском учете, а это возможно только при готовности годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 3 ст. 36 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" к информации и материалам, подлежащим представлению участникам общества при подготовке общего собрания участников общества, относятся, в частности:
- годовой отчет общества;
- заключение ревизионной комиссии (ревизора) общества по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов общества;
- заключение аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов общества.
Указанные информация и материалы в течение 30 дней до проведения общего собрания участников общества должны быть представлены всем участникам общества для ознакомления в помещении исполнительного органа общества.
В обществах с ограниченной ответственностью, так же как и в акционерных обществах, ревизионная комиссия (ревизор) общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества (п. 3 ст. 47 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").
В соответствии со ст. 34 указанного Закона относится утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.
Учитывая вышесказанное, если все вышеперечисленные условия выполнены, то распределение прибыли необходимо отразить на дату принятия решения о выплате дивидендов, то есть в 2010 году, вне зависимости от того, сдана ли уже бухгалтерская отчетность в контролирующие органы или нет. Исходя из формулировки вопроса, можно предположить, что в Обществе, как минимум нарушен срок утверждения годовой отчетности
Выплата дивидендов также не зависит от факта сдачи бухгалтерской отчетности.


Вопрос:
Добрый день. У меня следующие вопросы. В нашей организации приказом установлена норма суточных для рядового состава -700 рублей, а для руководства 1500 рублей. Нужно ли дни командировок рассчитывать по среднему заработку или можно оставить оклад? И нужно ли начислять НДФЛ на сумму свыше 700 рублей? По законодательству это необходимо делать, но по факту это делают не все и налоговая во время проверок не доначисляет НДФЛ. Как поступать? Спасибо. (Жанна Любимова, г.Москва)
Ответ:
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Статьей 167 ТК РФ установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Таким образом, если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций. (Письма Минфина РФ от 03.04.2009 №03-03-06/2/77, от 12.02.2009 №03-03-06/1/62).
Таким образом, мы считаем, что отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты локальными нормативными актами, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами согласно ст. 255 НК РФ.
Также отмечаем, что позиция Роструда иная: он настаивает на том, что за дни нахождения работника в служебной командировке ему следует выплачивать средний заработок, определяемый в установленном порядке (Письмо от 05.02.2007 N 275-6-0).
Кроме того, следует иметь в виду следующее. Не всегда сумма платы за время нахождения в командировках, исчисленная исходя из расчетного периода 12 месяцев, меньше суммы платы, исчисленной исходя из измененного периода, или размера оклада. При расчете средней зарплаты необходимо учитывать, например, премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. И премия может не попасть в расчетный период, например 3 месяца, но входить в 12 месяцев. Также оклад будет меньше, чем оклад плюс часть премии.
Аналогичная ситуация возможна при повышении в организации или ее отдельных подразделениях тарифных ставок, должностных окладов всех работников. Пункт 16 Положения N 922 предусматривает корректировку среднего заработка. При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов средний заработок работников повышается в зависимости от того, когда произошло данное повышение: в расчетный период, после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, или в период сохранения среднего заработка. Не повышаются выплаты, установленные в абсолютных размерах. Таким образом, все выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка, должны быть увеличены на коэффициент повышения (Письмо Роструда от 29.06.2007 N 2228-6-1).
Из всего вышесказанного следует, что при использовании в организации порядка исчисления оплаты времени нахождения в командировках, отличного от указанного в ТК РФ (исходя из расчетного периода 12 месяцев на основании Положения N 922), каждый раз придется делать два расчета. Если сумма, рассчитанная по своей, "домашней" методике, будет меньше, необходимо выплатить сумму командировочных, исчисленную по стандартной методике, установленной ТК РФ. Иначе нарушаются требования трудового законодательства.
Представляется целесообразным закрепить в локальном нормативном акте (об оплате труда, о командировках), принятом в организации, и в трудовом договоре положение об оплате времени нахождения в командировке, разработанное организацией (свой расчетный период или плата в размере оклада), но при этом предусмотреть следующий пункт: в случае если сумма среднего заработка, рассчитанного на основании положения, действующего в организации (трудового договора), будет меньше, чем сумма среднего заработка работника, рассчитанная исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев, работнику выплачивается большая из рассчитанных сумм.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Абзацем 10 п. 3 указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения.
Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Кодекса, и в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Экономическая необоснованность выплат, производимых организацией, не приведена в гл. 23 НК РФ в качестве основания для исключения их из налоговой базы налогоплательщиков НДФЛ. Условие об экономической обоснованности приведено в п. 1 ст. 252 НК РФ в качестве условия для отнесения затрат налогоплательщика в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Однако поскольку в ст. 217 НК РФ не установлено, что положения гл. 25 НК РФ применяются при определении освобождаемых от налогообложения НДФЛ доходов, их распространение на исчисление НДФЛ неправомерно.
Поэтому мы считаем, что на сумму суточных свыше 700 руб. необходимо начислять НДФЛ.


Вопрос:
По какой строке формы №2 « Отчет о прибылях и убытках» отразить выплаченные из чистой прибыли прошлого 2008 года (Решение Учредителя) премии сотрудникам и оплату путевок в октябре 2009г сотрудникам из чистой прибыли 2009г (Решение учредителя). (Галина Георгиевна Крылова, г.Москва)
Ответ:
Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" только к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, то есть при отражении оплаты путевок речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период. Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
Таким образом, при выплате премий за счет чистой прибыли 2008 года организацией используется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; при оплате путевок за счет прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, указанные операции отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Поэтому оплата путевок за счет чистой прибыли отчетного года будет отражена в Отчете о прибылях и убытках по строке 100 «Прочие расходы».
Выплата премии за счет нераспределенной прибыли прошлого года относится к ситуации, приводящей к уменьшению. К операциям, приводящим к уменьшению собственного капитала организации в целом или отдельных его составляющих, можно отнести, например, такие как уменьшение нераспределенной прибыли за счет отчислений в фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, которые следует отражать в отчетности в составе краткосрочных обязательств (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15); уменьшение нераспределенной прибыли за счет осуществления расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на уменьшение нераспределенной прибыли (например, при осуществлении выплат социального характера работникам за счет средств нераспределенной прибыли) (п. 30 ПБУ 4/99) и др.
Такая информация должна отражаться по свободной строке группы статей «Уменьшение величины капитала» Отчета об изменениях капитала», которые организация вводит в отчет, назвав и закодировав их самостоятельно.

Вопрос:
Наше предприятие осуществило ремонт кабинета для хранения медикаментов местной больнице в рамках благотворительной деятельности и воспользовалось льготой по НДС по ст.149 п.3 пп.12. Следует ли восстановить НДС по приобретенным т.м.ц., использованным при этом ремонте? Куда следует отнести данные расходы при исчислении налога на прибыль? Где данную операцию отразить при составлении бух.отчетности и на каких счетах? (Тамара Карих, пос. Лев Толстой Липецкой обл.)
Ответ:
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 НК РФ, и операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
На основании ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг и оказанию иной поддержки. Об этом говорится в ст. 1 Федерального закона N 135-ФЗ.
Для освобождения от налогообложения НДС в налоговый орган необходимо представить:
- договор налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг);
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг).
Согласно статье 2 Федерального закона №135-ФЗ «Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.»
Статьей 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях определено, что под участниками благотворительной деятельности для целей указанного Федерального закона понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.
При этом под благотворителями понимаются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в частности, в форме бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами, а благополучателями - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.
Согласно п. 1 ст. 6 указанного Закона благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных названным Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
Таким образом, выполнение строительной организацией работ на безвозмездной основе по текущему ремонту помещения местной больницы в рамках договора об оказании благотворительной помощи не признается благотворительной деятельностью, поскольку получатель этих работ не является благотворительной организацией на основании п. 1 ст. 6 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ. Следовательно, положения пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ об освобождении от обложения НДС в отношении таких операций не применяются.
В связи с изложенным операции по выполнению строительных работ по текущему ремонту являются работами, переданными на безвозмездной основе, и подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 21 НК РФ на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Аналогичная точка зрения выражена в Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года"
В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ "входной" НДС, уплаченный организацией при приобретении ТМЦ, использованных для безвозмездно выполненных работ, подлежит вычету в обычном порядке при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога и первичных учетных документов.
Согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
Для целей бухгалтерского учета операции по безвозмездной передаче ТМЦ или выполнении работ отражаются без использования счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и начисления дохода (счет 90 и/или 91.1.):
Дт 91.2 – Кт 20, 26, 10 выполнены безвозмездно работы, переданы ТМЦ
Дт 91.2 – Кт 68/НДС начислен НДС с безвозмездной передачи.
В бухгалтерской отчетности данные операции находят отражение по соответствующим строкам бухгалтерского баланса и по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках.


Вопрос:
Добрый день!
Наша организация зарегистрирована в декабре 2009 г. Хозяйственная деятельность в 2009 г. не велась. Какую отчетность надо сдавать за 2009 г.? В настоящее время оформляем документацию для подключения к Такскому (счета на подключение уже оплачены). (Дарья Носенко, г.Москва).
Ответ:
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).
Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99).
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ).
Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год (п. п. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 13 ПБУ 4/99).
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - не позднее 90 дней по окончании года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. п. 1 и 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ).
Таким образом, если организация зарегистрирована в декабре 2009 первым отчетным годом для организации является период с декабря 2009 года по 31 декабря 2010 г. Соответственно, первую годовую бухгалтерскую отчетность организация составляет по состоянию на 31 декабря 2010 г. и представляет заинтересованным пользователям не позднее 31 марта 2011 г.
Хозяйственные операции, проведенные до государственной регистрации организации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Согласно п. 2 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Исходя из вышесказанного, бухгалтерскую отчетность за 2009 год сдавать не нужно – операции за декабрь 2009 года первый раз попадут в промежуточную бухгалтерскую отчетность за 1 квартал 2010 года.
Налоговые декларации будут включать операции за декабрь 2009 года исходя из налогового периода по налогам – если отчетный период месяц, то в декларациях за январь 2010 года, если квартал – то в декларациях за 1 квартал 2010 года, если год – то в декларациях за 2010 год.


Вопрос:
По концу 2003 года у организации образовался убыток.
Поскольку организация должна применять ПБУ 18, то был сформирован ОНА в 2003г.
В 2004г. было погашено актива в соответствии с НК сколько положено.
В 2005,2006,2007,2008 актив не гасился, несмотря на то, что прибыль была.
С одной стороны можно и не гасить, так как по НК это - право налогоплательщика, и решений Учредителя на эту тему никаких не было. С другой стороны по ПБУ 18 при наличии прибыли надо было уменьшать ОНА.
Является ли это нарушением?
Есть большое желание вообще списать этот ОНА раньше срока(2013г.). Учредитель решил не учитывать убыток прошлых лет
в целях НУ.
Имеет ли это смысл или списанный раньше времени актив потянет за собой проблемы?
Спасибо. (Галина Георгиевна, г.Москва).
Ответ:
Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном той же главой НК РФ.
Налогоплательщикам, понесшим убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, п. 1 ст. 283 НК РФ дано право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода, то есть право перенести полученный убыток на будущее.
Таким образом, Вы совершенно правы, что если в силу каких-либо причин организация не хочет в дальнейшем переносить полученный убыток, то она не обязана это делать.
Согласно п. 11 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде, но который в соответствии с налоговым законодательством будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, признается вычитаемой временной разницей, которая отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном ПБУ 18/02.
В бухгалтерском учете по итогам года налоговый убыток формирует ОНА. Данный порядок установлен п. 11 ПБУ 18/02, в соответствии с которым убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в следующих отчетных периодах, является временной вычитаемой разницей (ВВР), формирующей ОНА.
Однако следует учесть, что согласно п. 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц за исключением случаев, когда существует вероятность, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив не должен признаваться, если организация не планирует получение прибыли в будущем и у нее отсутствует вероятность уменьшения или погашения вычитаемой временной разницы. Такие требования установлены абз. 2, 3 п. 14 ПБУ 18/02. В этом случае на счетах бухгалтерского учета также следует отразить начисление постоянного налогового обязательства.
Таким образом, не следует начислять отложенные налоговые активы (обязательства), в отношении которых нет достаточной уверенности, что в последующих налоговых периодах они будут погашены (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02). Так как в Вашем случае принято решение, что налоговый убыток не будет переноситься на будущее, то необходимо списать сформированный ОНА на дату принятия решения, которое рекомендуем оформить бухгалтерской справкой.


Вопрос:
Ежемесячно подписываем КС-2 и КС-3 по объекту и на выполненный объем работ списываем затраты (ведем отделку зданий и жилых домов). Как применять ПБУ 2/2008,если вся начисленная выручка предъявлена к оплате (кроме 5% гарантийного депозита) и налоги начислены и уплачены в бюджет. (Валентина Алексеевна Дьячкова, г.Москва).
Ответ:
Согласно п. п. 17, 23, 26 ПБУ 2/2008 организации, выполняющие работы по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и сдачи которых приходятся на разные отчетные годы, на отчетные даты признают выручку от выполнения работ в отчетном периоде независимо от их принятия и оплаты заказчиком (не предъявленная к оплате начисленная выручка). Указанная выручка может определяться либо способом "по мере готовности", либо исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению.
Определить, какая сумма доходов при признании выручки «по мере готовности» должна быть признана по договору по состоянию на отчетную дату, необходимо по одному из методов, предусмотренных в п. 20 ПБУ 2/2008. Согласно названному пункту степень выполнения договора может быть определена:
- методом экспертной оценки;
- по доле выполненных работ в натуральных показателях в общем объеме работ по договору;
- по доле понесенных расходов в натуральном измерителе в расчетной величине расходов по договору в том же натуральном измерителе;
- по доле понесенных расходов в стоимостном измерителе в расчетной величине расходов по договору в стоимостном измерителе.
Очевидно, что область применения методов, связанных с натуральными показателями, на практике ограничена. Они могут использоваться только в отношении тех объектов строительства, по которым можно выделить единый натуральный показатель измерения объема их выполнения или связанных с ним затрат. Если предметом договора является строительство сложных объектов, включающее в себя выполнение комплекса различных работ, которые нельзя привести к единому натуральному измерителю, подрядчику следует выбирать между методами экспертной оценки и по доле понесенных расходов в расчетной величине расходов по договору в стоимостном измерителе.
При использовании метода экспертной оценки экспертами могут выступать сотрудники организации, имеющие соответствующие профессиональные знания по объекту строительства (например, заместитель директора по строительству, главный инженер и др.).
Результаты экспертной оценки, документально оформленные в виде справки, экспертного заключения или иного документа, должны ежемесячно передаваться в бухгалтерию. Форма такого документа, сроки его представления и ответственные лица должны быть утверждены руководством организации. Соответствующие дополнения следует внести в график документооборота подрядной строительной организации.
Рассмотрим, как рассчитывается признание доходов по доле расходов.
Исходя из содержания п. 21 ПБУ 2/2008 в этом случае степень завершенности работ по договору на отчетную дату нужно определять по формуле:
СЗ = ФРОД / (ФРОД + ППР),
где СЗ - степень завершенности;
ФРОД - фактические расходы по выполненным работам на отчетную дату;
ППР - предстоящие планируемые расходы для завершения работ по договору.
Представленная методика расчета приводит к адекватному признанию доходов и расходов в том случае, если фактические расходы не слишком сильно отклоняются от плановых, то есть система планирования затрат и контроля за ними в строительной организации налажена нормально. В иных обстоятельствах она может давать сбои и приводить к явным искажениям отчетности. Например, если фактические затраты существенно превышают плановые как в каждом отчетном периоде, так и в целом по договору, который в итоге превратился в убыточный.
В ПБУ 2/2008 есть положения, препятствующие искажению финансовых показателей в подобном случае. Так, в п. 19 ПБУ 2/2008 в качестве дополнительных условий для определения финансового результата "по мере готовности" (в том числе по договорам подряда с твердой ценой) предусматриваются такие требования, как:
- возможность достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;
- соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.
Если эти условия нарушены, то в силу абз. 3 п. 17 ПБУ 2/2008 в этом случае доходы нужно признавать не "по мере готовности", а в соответствии с п. 23 ПБУ 2/2008, то есть в сумме расходов, которые возможны к возмещению заказчиком. Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует, следует признавать расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.
Новый стандарт не изменил основополагающих принципов бухгалтерского учета:
- затраты подрядчика отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";
- учет расходов на счете 20 организуется в разрезе отдельных договоров;
- затраты, списанные в течение месяца на дебет счетов 23, 25 и 26, подлежат распределению (в порядке, установленном учетной политикой подрядчика);
- поступившие от заказчика авансы (предоплата) в счет предстоящего выполнения работ отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", например, 62-2 "Авансы полученные";
- для отражения информации о законченных (в соответствии с заключенными договорами) этапах работ, имеющих самостоятельное значение, подрядчик может применять отдельный субсчет к счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", например, 46-1 "Выполненные этапы";
- формирование и использование резерва ожидаемых (предвиденных) затрат отражается с использованием счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (Дебет 20 Кредит 96 - начисление резерва, Дебет 96 Кредит 10, 70, 69 и т.д. - использование резерва).
Выручка может отражаться организацией на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 7 ПБУ 2/2008, п. п. 5, 13, 14 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Начисленная выручка при предъявлении к оплате выполненных работ списывается со счета 46 на дебиторскую задолженность, то есть относится в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 4 п. 26 ПБУ 2/2008).
Одновременно с признанием выручки от выполнения работ организация списывает расходы, относящиеся к выполненным работам, в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", для определения финансового результата отчетного периода (п. 16 ПБУ 2/2008, Инструкция по применению Плана счетов). С этой же целью организация отражает НДС, исчисленный с суммы признанной выручки, по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (Инструкция по применению Плана счетов), в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете, например, 76-НДС "Налог на добавленную стоимость по выполненным, но не сданным строительным работам"). Задолженность по уплате в бюджет указанной суммы НДС организация отражает записью по дебету счета 76, субсчет 76-НДС, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" после сдачи заказчику выполненных работ.
Если организация применяет кассовый метод в целях налогообложения прибыли и оплата производится заказчиком после выполнения работ (в последующие отчетные периоды), то в месяце признания в бухгалтерском учете дохода по договору строительного подряда возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Это связано с тем, что доход в налоговом учете будет признан только после получения оплаты от заказчика. Тогда же указанные НВР и ОНО будут погашены (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).
Между тем в практике бухгалтерского учета подрядчиков часто доходы и расходы отражались исходя из сведений, содержащихся в унифицированных формах КС-2 и КС-3, составляемых ежемесячно. Названный способ отражения в учете (и, соответственно, в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках") доходов, расходов и определения финансового результата по договору в ПБУ 2/2008 не предусмотрен.
Полагаем, что подписанные сторонами формы КС-2 и КС-3 можно считать документальным подтверждением степени завершенности работ по состоянию на конец месяца (как требует п. 17 ПБУ 2/2008). Налоговые инспекторы пока не возражали против такого подхода, однако следует учитывать, что риски претензий со стороны налоговых органов в будущем – возможны.

Вопрос:

можно запросить у арендодателя величину ежемесячных амортизационных отчислений по этому имуществу и исходя из нее определить рыночную цену аренды;

- продажей внеоборотных активов;
- осуществлением собственного строительства;

Вопрос:

2.Если организация выбрала УСНО 6%, НДС все равно восстанавливается? (Алевтина Боровская, Балашиха)
Ответ:

Таким образом, страховые взносы можно учесть для целей налогообложения прибыли как расходы на оплату труда, независимо от того, на какие выплаты они начислены - учитываемые для целей налогообложения прибыли или неучитываемые.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» Кт 76/2 – 300000руб.