Тема вопроса: Налог на прибыль

Вопрос: В соответствии с п.1 ст.269 НК РФ для определения ставки рефинансирования ЦБ РФ считать ставку, действующую на дату признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам, на последний день квартала или каждого месяца в квартале? (Дмитрий Новожилов, Москва).

Ответ специалистов Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, какая ставка рефинансирования ЦБ РФ должна применяться при определении расходов по долговым обязательствам. 

•          в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения денежных средств;

•          в отношении иных долговых обязательств - применятся ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (то есть в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ - на конец отчетного периода* либо - при прекращении действия договора (погашении долгового обязательства) - на дату погашения).

_________________________

* В соответствии с п.2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Тема вопроса: Налог на добавленную стоимость

Вопрос: У нас комиссионная торговля, каков порядок выставления авансовых счетов фактур для покупателей, если товар на комиссии и не является нашим. (Лариса Петрова, Коломна).

Ответ специалистов Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

В соответствии с письмом Минфина РФ от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914) при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени, счет-фактуру на эту оплату (частичную оплату) покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует.

При составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в  строке «Дата» таких счетов-фактур указывается единая дата - дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю;

Тема вопроса: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Вопрос: Если организация находится на УСН (доходы минус расходы), можно ли начислять НДС на сумму выставленного отдельным покупателям счета и учитывать в расходах входящий НДС по услугам, относящимся к этому покупателю? Отчетность по НДС естественно сдается. Т.е. части покупателей все выставляется без НДС, а части (по их просьбе) с НДС, но у себя хотим списывать входящий НДС. (Юлия Бельчикова).

Ответ специалистов Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Соответственно, организация, применяющая УСН при выставлении счета-фактуры и предъявлении покупателю налога должна уплатить НДС с реализации.

При этом по мнению контролирующих органов, входной НДС, по реализованным товарам, работам, услугам к вычету поставить нельзя, поскольку вычет входного НДС это право только налогоплательщика (пункт 1 статьи 171 НК РФ). А организация, применяющая УСН, таковы не является (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ). Данная позиция содержится в следующих письмах Минфина РФ - Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68, Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-06-05-04/175, Письмо Минфина России от 20.05.3005 N 03-06-05-04/137.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ полученные доходы налогоплательщик УСН может уменьшить на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком.

При этом нормы Налогового кодекса РФ не содержат никаких ограничений для признания данного расхода. Следовательно, организация, применяющая УСН (доходы-расходы), выставившая счет-фактуру, предъявившая НДС к оплате покупателю, заплатившая НДС в бюджет, по нашему мнению, вправе учесть входной НДС в рассматриваемой ситуации, по реализованным товарам, работам, услугам в расходах по УСН.

Тема вопроса: Общие вопросы

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете вклад учредителя в имущество дочерней организации (общества с ограниченной ответственностью), внесенный денежными средствами (безвозмездно переданные денежные средства)? (Елена Стожарова, Москва).

Ответ специалистов Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

Так как дочерняя организация является обществом с ограниченной ответственностью, то в соответствии с пунктом 1 статьи 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставом общества может быть предусмотрена обязанность участников ООО вносить вклады в имущество общества. Следовательно, при наличии подобного условия в уставе ООО материнская компания может вносить вклады в имущество дочернего общества.

Специальный порядок отражения в бухгалтерском учете материнской компании операции по внесению дополнительного вклада в имущество дочернего ООО нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлен. На наш взгляд, дополнительный вклад в имущество ООО не предоставляет материнской организации никаких дополнительных прав по сравнению с правами, вытекающими из ее участия в уставном капитале дочернего общества, следовательно, как самостоятельный объект финансовых вложений такой вклад учитываться не может, так как не соответствует требованиям пункта 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

В бухучете у дочерней организации получение вклада в имущество не признается доходом в силу пункта 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Порядка отражения данных сумм нормативные акты по бухгалтерскому учету также не содержат. Минфин РФ рекомендует подобные суммы учитывать по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетами учета имущества, подобная позиция содержится в Письме Минфина РФ от 13.04.2005 № 07-05-06/107.

Тема вопроса: Налог на добавленную стоимость

Вопрос: Имеет ли право налогоплательщик по своему выбору принимать к вычету НДС по частичной предоплате, перечисленной продавцу. Например, если предоплата и реализация были в одном отчетном периоде - не принимать и в декларации не показывать, если предоплата была в одном отчетном периоде, а реализация в другом - принимать. (Елена Стожарова, Москва).

Ответ специалистов Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. В перечень налоговых вычетов, установленных этой статьей, входит и вычет по суммам НДС, предъявленным продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщику, перечислившему суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 12 статьи 171 НК  РФ).

Таким образом, именно налогоплательщик определяет в каком случае он воспользуется вычетом по предъявленным ему суммам НДС, а в каком свое право на вычет оставит не использованным. Поэтому, если предоплата и реализация были в одном отчетном периоде -  организация вправе не принимать суммы НДС по суммам оплаты, предъявленным продавцом, а если предоплата была в одном отчетном периоде, а реализация в другом - принимать.  В налоговой декларации по НДС отражаются только суммы налоговых вычетов, которыми воспользовалась организация, и не отражаются неиспользованные.

Тема вопроса: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете.  Доход, полученный организацией в результате возмещения ей убытков по Претензии, выставленной и признанной другой организацией по вине которой понесены убытки? Облагается ли этот доход НДС?   (Людмила Максимова, Москва).

Ответ специалистов Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

В бухгалтерском учете суммы убытков, которые в соответствии с выставленной претензией признал контрагент, признаются прочими доходами и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы") в момент признания суммы долга контрагентом (проводка Д 76 К 91-1). Соответственно получение денежных средств отражается проводкой Д 51 К 76. В налоговом учете на основании пп. 13 п. 1  ст. 265 НК РФ и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ сумма ущерба признанная контрагентом признается внереализационным доходом (на дату признания контрагентом). Налогом на добавленную стоимость указанные суммы не облагаются, так как они не являются реализацией товаров, работ, услуг, кроме того их также нельзя признать суммами иначе связанными с такой реализацией.

Тема вопроса: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Вопрос: Должна ли предоставлять налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций иностранная организации, чья деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, и которая не владеет недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ? (Ольга Чагоровская, Москва),

Ответ специалистов Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

Согласно п.1 ст.373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовым платежам), в частности, по налогу на имущество организаций, представляется каждым плательщиком по налогу на имущество организаций, подлежащему уплате этим плательщиком.

Таким образом, иностранная организация, чья деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, и которая не владеет недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ не является плательщиком налога на имущество организаций. Следовательно, такая иностранная организация не должна представлять в налоговый орган налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по налогу на имущество.

Тема вопроса: Налог на прибыль

Вопрос: При досрочном погашении собственных векселей с положительным финансовым результатом (выкупаем по цене дешевле, чем реализовывали) по налогу на прибыль организаций необходимо отражать только через доход или по доходам и расходам? (Дмитрий Новожилов, Москва).

Ответ специалистов Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

Поскольку вексель является долговым обязательством на основании п. 12 ст. 270 НК РФ и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ сумма предоставленных по займу средств у организации-векселедателя ни в составе расходов, ни в составе доходов для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Разница между суммой задолженности по векселю (с учетом причитающихся к уплате процентов / дисконта если они были начислены) и ценой его выкупа признается внереализационным доходом организации (п. 18 ст. 250 НК РФ) как кредиторская задолженность, списанная по другим основаниям.

Таким образом, при досрочном погашении собственных векселей по цене ниже цены реализации векселя для целей исчисления налога на прибыль организация должна отразить только внереализационный доход в указанном выше порядке.

Тема вопроса: Налог на добавленную стоимость

Вопрос: Облагается ли НДС по абз.2 пп.1 п.1 ст.146 или пп.2 п.1 ст.146 НК РФ оплата организацией корпоративного праздника в ресторане для своих сотрудников? (Дмитрий Новожилов, Москва).

Ответ специалистов Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

Согласно абз.2 пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Оплачивая в ресторане корпоративный праздник для своих сотрудников, организация не приобретает право собственности на какие-либо товары (работы, услуги). Право собственности на них переходит непосредственно к сотрудникам.

Исходя из этого, в данной ситуации нельзя говорить о безвозмездной передаче организацией сотрудникам товаров (работ, услуг).

В Письмах Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132 и МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088 указано, что норма пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ применяется в случае, если имеет место передача товаров для собственных нужд структурным подразделениям организации. Если же товары приобретаются для собственных нужд без передачи структурным подразделениям, объекта налогообложения не возникает.

Следовательно, организации, которая оплачивает проведение корпоративного праздника в ресторане, НДС начислять не нужно.

Тема вопроса: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Вопрос: Какой порядок выплаты пособий по уходу за ребёнком до достижения им полутора лет в организации применяющей УСНО (доходы - расходы), может ли организация выплачивать из кассы пособия, или же только после получения возмещения из ФСС? (Раиса Виклина, Москва).

Ответ специалистов Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

Организации, применяющие УСН, осуществляют расходы по выплате пособий по уходу за ребёнком до достижения им полутора лет за счет средств, выделяемых отделением ФСС РФ на основании представленных организацией документов (2.6, 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22).

 Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

Выплата пособия может осуществляться из кассы организации или п�