ВСЕ ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

13/11/2009

Вопрос: По договору купли-продажи между иностранным поставщиком и российским покупателем приобретен товар. Ввозной НДС уплачен покупателем на таможне и принят к вычету. Иностр. поставщик частично прощает долг покупателю, оформляя уведомление о прощении долга. Покупатель облагает сумму прощения налогом на прибыль. Что происходит с НДС у покупателя? Не возникает ли у него обязанности налог. агента? Наталья Марусина, главный бухгалтер, ООО «РЕНОВА», г. Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
С НДС у покупателя не происходит ничего. Никаких обязательств перед бюджетом по НДС в связи с прощением долга иностранным поставщиком у организации-покупателя не возникает.

Вопрос: Учреждение арендует служебные помещения у муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания», которое применяет упрощенную систему налогообложения. Счета за аренду выставляются без НДС. Должно ли наше учреждение начислять и уплачивать в бюджет НДС как налоговый агент? Лариса Меливадзе, ведущий инспектор, Государственное Учреждение Центр занятости населения Батецкого района, Батецкий

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
Согласно п.3 ст.161 НК РФ, обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые арендуют государственное имущество непосредственно у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления, то есть, арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления, либо арендодателями выступают совместно орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.
Если арендодателем является организация, у которой государственное имущество, являющееся предметом договора аренды, находится в хозяйственном ведении либо оперативном управлении, то у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по НДС.
Правомерность этого вывода подтверждена Конституционным судом РФ (см. Определение КС РФ от 02.10.2003 № 384-О). С этим подходом не спорит и Минфин России (письмо от 10.06.2004 № 03-03-11/92).
Таким образом, Ваше учреждение не является налоговым агентом по НДС и не должно начислять и уплачивать НДС в бюджет.

Вопрос: ИФНС №24 после камеральной проверки за 2 кв. 2008 г. отказала в возмещении НДС на 10000 рублей. Эту сумму я вернула из бюджета в Дебет 19 счета. Что мне с ней делать? Так и будет висеть на 19 счете? Спасибо! Раиса Мяделец, главный бухгалтер, ЗАО «Анкорт», Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
Если Вы не планируете оспаривать решение налоговой инспекции (т.е. соглашаетесь с вынесенным решением), тогда сумму вычетов, по которой вынесен отказ в возмещении, следует списать со счета 19 в дебет счета 91. Эта сумма не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.


Вопрос: Организация на момент открытия получила уведомление о переходе на УСН (15%), но отчитывалась и уплачивала налоги по общей системе налогообложения. За период работы налоговая «камералила» по ЕСН и доначисляла налог на прибыль. Теперь настаивают на УСН, т.к. весь НДС надо уплатить в бюджет государства, не используя вычет «НДС на выходе». Что делать? Апелляционная жалоба в УФНС привела только к отмене пени. Не хотелось бы «стать налоговым агентом по НДС» на тот период... Ольга Губина, ИП, г.Покачи Тюменская обл.

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Карсетская Елена):
Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата к общему режиму налогообложения установлен ст.346.13 НК РФ.
В соответствии с п.2 ст.346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.
В соответствии с п.3 ст.346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если только им не будут нарушены условия применения УСН.
А в соответствии с п.6 ст.346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Налоговые органы трактуют эти нормы следующим образом: если налогоплательщик представил в налоговую инспекцию уведомление о применении УСН, получил уведомление налоговой инспекции о возможности применения УСН, он должен применять именно упрощенную систему налогообложения. Отказаться от ее применения налогоплательщик может только в порядке, установленном п.6 ст.346.13 НК РФ.
Однако арбитражные суды не столь категоричны.
Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 05.02.2008 № А65-1394/07 указал следующее. Согласно статье 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Таким образом, перешедшими на УСН, считаются организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган заявление и фактически перешедшие на данный режим налогообложения. Факт перехода должен подтверждаться ведением налогового учета в соответствии с требованиями статьи 346.24 НК РФ, а также уплатой налогов по УСН.
Таким образом, Вы можете попытаться доказать свое право на применение общей системы налогообложения с момента регистрации, обратившись в арбитражный суд.

Вопрос: В сентябре 2009 года нами получена счет-фактура, в наименовании товара - услуги по договору. Переделывать счет-фактуру поставщик отказывается (аргумент - в договоре все подробно). Чем нам грозит принятие к вычету этой счет-фактуры? На основании чего можно требовать исправление в таком наименовании? Наталья Прокопенко, главный бухгалтер, АНО Бизнес-развитие, Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Карсетская Елена):
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.
В соответствии с подп.5 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).
Учитывая приведенные нормы НК РФ, Минфин России считает, что если в графе 1 счета-фактуры указывается не описание выполненных работ (оказанных услуг), а делается запись «Выполнены работы по договору (акту)», то такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ (оказанных услуг) и, соответственно, выписанный в этом порядке счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-01-15/16-453).
Заметим, что позиция Минфина России весьма спорна, и на сегодняшний день есть судебные решения, подтверждающие, что указания в графе «Наименование ...» ссылки на соответствующий гражданско-правовой договор достаточно, чтобы идентифицировать оказанные налогоплательщику услуги, поэтому счет-фактура, заполненный таким образом, дает полное право на вычет (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 23.12.2008 № А55-1835/2008, Западно-Сибирского округа от 21.01.2009 № Ф04-6930/2008(17433-А67-14)).
Но нужно исходить из того, что налоговые органы, следуя позиции Минфина России, могут отказать Вам в вычете НДС по такому счету-фактуре. Чтобы гарантированно избежать спора с налоговым органом, в графе 1 счета-фактуры должно быть указано, какие именно услуги были оказаны (с использованием формулировок, содержащихся в договоре оказания услуг, например, «оказание консультационных услуг по обучению работников пользованию компьютерной программой «Поиск»).
К сожалению, в настоящее время отсутствует правовой механизм, позволяющий покупателю требовать от поставщика выдачи ему надлежащего оформленного счета-фактуры (внесения изменений в существующий счет-фактуру). Налоговое законодательство не устанавливает ответственности продавца за выдачу неправильно заполненного счета-фактуры. Все негативные последствия в подобной ситуации возникают только у покупателя.
У покупателя даже нет возможности требовать от продавца представления надлежаще оформленного счета-фактуры через суд. Арбитражные суды указывают, что налоговое законодательство не является основанием для возникновения гражданско-правовых обязательств. Счет-фактура не является документом, относящимся к товару, который должен быть передан вместе с товаром, и, следовательно, покупатель не вправе требовать через суд выдачи ему счета-фактуры (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2008 № А11-11888/2007-К1-9/605-40, Восточно-Сибирского округа от 26.09.2006 № А19-9546/06-16-Ф02-4769/06-С2).
Единственный выход в данной ситуации, на наш взгляд, закрепить в тексте договора обязанность продавца выдать покупателю счет-фактуру, оформленный соответствующим образом, и предусмотреть ответственность за нарушение данного обязательства.


Вопрос: Разъясните, пожалуйста, какая налоговая ставка по НДС - 0% или 18% - применяется при экспортной поставке лицензионного программного продукта по лицензионному договору в Республику Узбекистан? По какой ставке по НДС облагаются работы по внедрению данного программного продукта и консультированию по его использованию на территории Заказчика в Узбекистане? Заранее спасибо. Татьяна Конова, главный бухгалтер, ЗАО «Топ Системы», Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Карсетская Елена):
Согласно подп.1 п.1 ст.164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение НДС производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
Соответственно, для ответа на вопрос необходимо определить, признается ли товаром в целях налогообложения программа для ЭВМ (лицензионный программный продукт), передаваемая по лицензионному договору.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ). Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п.2 ст.38 НК РФ).
По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п.1 ст.1235).
Соответственно, в данном случае по лицензионному договору передается не товар, а имущественное право. Следовательно, программа ЭВМ, реализуемая по лицензионному договору, в целях налогообложения не признается товаром. Поэтому при передаче российской организацией иностранной компании права на использование программы для ЭВМ по лицензионному договору налоговая ставка НДС 0% не применяется.
В соответствии с подп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) по передаче, предоставлению лицензий, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. В данном случае покупатель не осуществляет деятельность на территории РФ, поэтому местом реализации услуг по передаче прав на программный продукт по лицензионному договору территория РФ не является (подп.4 п.1.1 ст.148 НК РФ). Следовательно, эти услуги вообще не облагаются НДС, поскольку объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
Услуги по внедрению программного продукта и консультированию по его использованию в данном случае являются вспомогательными по отношению к услугам по передаче прав на программу по лицензионному договору, поэтому местом их реализации территория РФ также не является (п.3 ст.148 НК РФ). Соответственно, и эти услуги НДС не облагаются.


Вопрос: Мы только открылись. Планируем осуществлять два вида деятельности на ОСН, с НДС 0%(льгота, не экспорт) и 18%. В третьем квартале 2009 г. была внереализационная выручка с НДС 18%. Шли строительные работы, связанные с созданием инвестиционного актива. Текущая деятельность была. Имеем ли мы право на возмещение НДС 18% по текущей деятельности в третьем квартале 2009 г.? Наталья Тропынина, главный бухгалтер, Аврора Ай Ди Си, Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
Если Вы в третьем квартале приобретали товары (работы, услуги), которые предполагаете использовать при осуществлении операций, облагаемых НДС, то Вы имеете полное право заявлять суммы НДС по этим товарам (работам, услугам) к вычету.

Вопрос: Наша организация (ресторан) с 2010 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. Соответственно на 01.01.10 у нас имеются остатки товаров и материалов (продуктов). Расскажите, пожалуйста, о процедуре возврата НДС, приходящегося на данные материальные ценности. Как это отражается на отчетности за год. Спасибо. Анна Попова, главный бухгалтер, ООО Марка Проф, г. Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
Если организация переходит на упрощенную систему налогообложения, то, в соответствии с подп.2 п.3 ст.170 НК РФ, она должна восстановить «входной» НДС, относящийся к тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые не были использованы до перехода. В отношении основных средств и нематериальных активов восстановлению подлежит сумма налога, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстанавливать налог нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, т.е. в Вашем случае в IV квартале 2009 г. Восстановленная сумма налога не увеличивает стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, а включается в состав прочих расходов, в соответствии со ст.264 НК РФ (учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль за 2009 год).

Вопрос: как при реализации основного средства, приобретенного после 01.01.08 г. и по которому была применена амортизационная премия, определяется остаточная стоимость? В соответствии с подп.1 п.1 ст.268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость, которая определяется в порядке, установленном п.1 ст.257 НК РФ. Согласно абз.8 п.1 ст.257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Так как из п.3 ст.272 НК РФ следует, что понятия «начисленная амортизация» и «амортизационная премия» различаются, амортизационная премия является ли составной частью признаваемых в расходах суммы амортизации при определении остаточной стоимости для расчета дохода от реализации амортизируемого имущества? Условный пример: первоначальная стоимость основного средства 30000 руб., расходы на капитальные вложения учтены в периоде ввода объекта в эксплуатацию в размере 10% первоначальной стоимости (3000 руб.), а сумма начисленной амортизации с момента ввода в эксплуатацию до дня продажи составляет 7000 руб. Исходя из условий вышеприведенного примера, при реализации амортизируемого имущества остаточная стоимость будет определена: 1) 30 000 - 7000 = 23 000 руб. или 2) 30 000 - 3000 - 7000 = 20 000 руб.? Нелли Василькова, главный бухгалтер, ОАО «БелЗАН», Белебей

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
Минфин и ФНС России в своих письмах все время указывают на то, что остаточная стоимость основного средства при продаже формируется без учета амортизационной премии. Т.е. остаточная стоимость определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, включая амортизационную премию (письма ФНС России от 10.06.2009 № ШС-22-3/461@, Минфина России от 21.05.2009 № 03-03-06/1/336, от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94, от 20.03.2009 № 03-03-03/1/169). В Вашем примере, исходя из позиции налоговых органов, остаточная стоимость составит 20 000 руб.
Однако, на наш взгляд, приведенная позиция налоговых органов спорна.
Прочитаем внимательно Налоговый кодекс.
Согласно подп.1 п.1 ст.268 НК РФ при продаже амортизируемого основного средства выручка от реализации может быть уменьшена на остаточную стоимость проданного объекта, определяемую в соответствии со ст.257 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. При этом в ст.257 НК РФ не говорится о том, что первоначальную стоимость нужно уменьшить, помимо амортизации, еще и на сумму амортизационной премии.
Чиновники, видимо, рассматривают амортизационную премию как часть амортизации. Однако в контексте гл.25 НК РФ амортизационная премия и амортизация - это разные виды расходов. Поэтому, на наш взгляд, можно доказывать, что при определении остаточной стоимости проданного объекта амортизационная премия учитываться не должна. Если согласиться с таким подходом, тогда в условиях Вашего примера остаточная стоимость составит 23 000 руб.
Однако нужно понимать, что налоговый орган, скорее всего, не согласится с такой трактовкой норм гл.25 НК РФ, а будет придерживаться позиции, изложенной в письмах Минфина и ФНС России. Поэтому применение данного подхода, хоть он и кажется нам правильным, практически наверняка приведет к спору с налоговым органом.


Вопрос: Организация с 2009 г. в налоговом учете начисляет резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Сумма сомнительной задолженности составляет - 9млн. руб. (в течение 2009 г. эта сумма на конец каждого отчетного периода примерно одинаковая). За период с января по октябрь 2009 г. резерв составил - 5 млн. руб. (10% от выручки за 10 месяцев 2009 г.) На конец 2009 г. сумма резерва составит (ориентировочно) 6 млн. руб. Сумма резерва по сомнительным долгам на конец 2009 г. останется не использованной. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Выручка за январь 2010 г. будет составлять 3 млн. руб. (исходя из плана). Каков порядок начисления резерва по сомнительным долгам будет в январе 2010 г.? Правильно ли мы понимаем, что в январе 2010 г. порядок начисления резерва по сомнительным долгам будет следующим:
- 6 млн. руб. - остаток не использованного резерва на 01.01.2010 г., перенесенный на 2010 г.
- 300 тыс. руб. - начислена сумма резерва за январь 2010 г. (10% от выручки).
Итого: 6,3 млн. - общая сумма резерва на 31.01.2010 г. (сумма меньше общей суммы сомнительной задолженности на 31.01.2010 г. (ориентировочно 9 млн. руб.)).
Т.о., в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за январь 2010 г. можно будет отнести сумму в размере 300 тыс. руб., а сумма в размере 6 млн. руб. не подлежит включению в состав внереализационных доходов. Ольга Нечкина, главный бухгалтер, ЗАО «Деловой партнер», г. Великий Новгород

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
Согласно п.4 ст.266 НК РФ сумма создаваемого резерва не может превышать 10% величины выручки отчетного (налогового) периода (без учета НДС).
При переносе остатка неиспользованного резерва на следующий год расчет суммы резерва в первом отчетном периоде следующего года производится так. Определяется сумма резерва за этот отчетный период по правилам п.4 ст.266 НК РФ с учетом установленного ограничения в размере 10% суммы выручки этого периода. Затем рассчитанная сумма сравнивается с неиспользованным остатком прошлого года. Если неиспользованный остаток превышает рассчитанную сумму резерва, то сумма превышения включается в состав внереализационных доходов текущего отчетного периода (п.5 ст.266 НК РФ).
В условиях Вашего примера сумма резерва, создаваемого в январе 2010 г., составляет 300 000 руб. (с учетом ограничения по выручке). Остаток резерва на 1 января 2010 г. - 6000 000 руб. - превышает сумму резерва, создаваемого в январе 2010 г. Поэтому в состав внереализационных доходов в январе 2010 года необходимо включить сумму 5700 000 руб. (величина, на которую неиспользованный остаток резерва 2009 года превышает сумму резерва за январь 2010 г.).

 
Вопрос: Достаточно ли справки от нотариуса для того, что бы принять в составе расходов при расчете налога на прибыль расходы за совершение нотариальных действий? Если нет, то какие документы ещё необходимы? Ирина Горелова, Мавиком-офис, г. Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Карсетская Елена):
В соответствии с подп.16 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.
Расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п.39 ст.270 НК РФ).
В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким документом может являться квитанция, выдаваемая нотариусом, либо иной документ, подтверждающий оплату услуг нотариуса (письмо УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 № 19-12/005242).
Таким образом, справки, выданной нотариусом за совершение нотариальных действий, на наш взгляд, достаточно для документального подтверждения произведенных расходов.


Вопрос: В июле 2008 г. нам поступил от покупателя аванс за стройматериалы 53367,80 р., в т.ч. НДС 8140,85 р., который вошел в Книгу продаж за 3 кв. 2008 г. Но покупатель исчез, и связи с ним нет. Таким образом, подписать нашу накладную и поставить печать о принятии стройматериалов со стороны покупателя некому (реализация не проведена, договора нет). Расчетный счет покупателя закрыт. Что нам делать с этим авансом и с НДС? Денис Петрович, главный бухгалтер, ООО «СК «ЕсимТек», г. Красноярск

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Карсетская Елена):
Поставщик, получив предварительную оплату, обязан уплатить НДС в бюджет.
Сумма НДС, исчисленная при получении аванса, может быть предъявлена к вычету при отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п.6 ст.172 НК РФ) либо при возврате полученного аванса (п.5 ст.171 НК РФ).
Поскольку в данном случае отгрузка товара не производится и сумма аванса покупателю не возвращается, у продавца нет оснований для применения вычета по НДС.
По истечении срока исковой давности (3 года) кредиторская задолженность в виде полученной суммы аванса будет признана внереализационным доходом продавца на основании п.18 ст.250 НК РФ.

Вопрос: Заполнение стр.270 Листа 02 налога на прибыль. Ситуация: в 1 кв. 2009 г. - убыток, но уплачены авансы по итогам 9 мес. 2008 г.; 2 кв. - убыток; 3 кв. - прибыль. Как учитывать авансы, уплаченные в 1 кв. 09 г., в декларации за 9 мес. 09 г.? Наталия Хробастова, главный бухгалтер, Гермес, г. Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
В налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в соответствии с порядком, установленным гл.25 НК РФ. При этом информации о фактически уплаченных в течение года суммах авансовых платежей в декларации нет (она есть только в лицевой карточке, которая ведется в налоговой инспекции).
Соответственно, в декларации за 9 месяцев в строке 180 показывается сумма налога, исчисленная исходя из прибыли, полученной по итогам 9 месяцев. Поскольку в I и II кварталах 2009 г. были получены убытки, по строке 210 декларации (сумма начисленных авансовых платежей) ставится ноль. В итоге по строке 270 (сумма налога на прибыль к доплате) указывается та же сумма, что и в строке 180. При этом в Вашей лицевой карточке по налогу на прибыль числится переплата по налогу в сумме авансовых платежей, уплаченных в I квартале. Вы можете зачесть эту переплату в счет уплаты налога за 9 месяцев 2009 г., а также в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2009 г. (ст.78 НК РФ).

Вопрос: Если после сдачи декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев была обнаружена ошибка, которая не увеличивает налогооблагаемую базу, как правильно поступить: нужно подать уточненную декларацию за 6 мес., или можно учесть в отчете за 9 мес.? Оксана Фандюшина, главный бухгалтер, ООО «Арсенал Дверь», г. Дзержинский

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
В данном случае, поскольку налоговая база не была занижена, вы можете учесть ошибку в отчете за 9 месяцев (п.1 ст.81 НК РФ).

Вопрос: Возможно ли отнести на расходы по налогу на прибыль материальную помощь детскому саду (по письму)? Какой пакет документов необходим, и на какие статьи НК можно сослаться? Спасибо. Людмила Смирнова, главный бухгалтер, ООО «ТСРК», г. Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
К сожалению, материальную помощь детскому саду нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль. Согласно п.16 ст.270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает.


Вопрос: подскажите, пожалуйста, как просто и быстро научиться исчислять налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02? Ирина Хон, бухгалтер, Бествидео, Биробиджан

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
К сожалению, никак. Более того, рискнем предположить, что специалистов, освоивших все премудрости этого ПБУ, не так много (если они вообще есть). Выскажем еще более крамольную мысль: правила налогового и бухгалтерского учета настолько различаются, что правильно применить все нормы ПБУ 18/02 на практике не возможно.

12/11/2009

Вопрос: Скажите, пожалуйста, по автомобилям стоимостью свыше 600 и 800 тыс. руб., приобретенным до 01 января 2009 г., амортизация начислялась с коэффициентом 0,5. С января 2009 г. данный коэффициент отменен, только не понятно, по автомобилям, приобретенным с 2009 г. или независимо от даты приобретения. Татьяна Морозова, директор финансового департамента, ЗАО «РусЕвроКапитал», г. Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
До 1 января 2009 г. главой 25 НК РФ был предусмотрен специальный коэффициент 0,5, который следовало применять к основной норме амортизации в отношении «дорогих» легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов.
К «дорогим» автомобилям (микроавтобусам) были отнесены:
- автомобили и микроавтобусы, приобретенные после 1 января 2008 г. и имеющие первоначальную стоимость более 600 000 и 800 000 руб. соответственно;
- автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2008 г. и имеющие первоначальную стоимость более 300 000 и 400 000 руб. соответственно;
С 1 января 2009 г. все легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы с 2009 года амортизируются на общих основаниях. Это касается, в том числе, и тех автомобилей (микроавтобусов), которые были приобретены до 1 января 2009 г.
Отметим, что еще в начале 2009 г. вопрос о том, как амортизировать старые (т.е. приобретенные до 1 января 2009 г.) автомобили, решался не столь однозначно.
Дело в том, что в статье 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ указано, что с 2009 года коэффициент 0,5 не применяется к приобретенным до 1 января 2009 г. автомобилям (микроавтобусам), имеющим первоначальную стоимость выше 600 000 руб. (800 000 руб.).
Однако, как мы указали выше, стоимостные пределы 600 000 руб. и 800 000 руб. применялись до 1 января 2009 г. только к тем автомобилям и микроавтобусам, которые были введены в эксплуатацию в 2008 году. К автомобилям и микроавтобусам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2008 г., применялись стоимостные критерии 300 000 руб. и 400 000 руб. соответственно (письма Минфина России от 11.04.2008 № 03-03-06/1/269 и от 18.01.2008 № 03-03-06/1/11).
Вот и возник вопрос о том, в каком порядке следует амортизировать в 2009 году автомобили (микроавтобусы), приобретенные до 1 января 2008 г. и имеющие первоначальную стоимость выше 300 000 руб. (400 000 руб.): с применением коэффициента 0,5 или без. Ведь формально они под статью 3 Закона № 224-ФЗ не подпадают.
Но Минфин России решил не ограничиваться формальным прочтением закона, а посчитал возможным исходить из сути внесенных изменений. По разъяснению Минфина России (письмо от 10.02.2009 № 03-03-06/1/47), норма, закрепленная в ст.3 Закона № 224-ФЗ, распространяется и на автомобили (микроавтобусы), имеющие первоначальную стоимость от 300 000 до 600 000 руб. (от 400 000 до 800 000 руб.).
Таким образом, с 2009 года все автомобили и микроавтобусы, независимо от их стоимости и момента ввода в эксплуатацию, амортизируются в общем порядке без каких-либо обязательных понижающих коэффициентов. При этом по автомобилям, приобретенным до 1 января 2009 г., амортизация, начисленная до 1 января 2009 г. с применением коэффициента 0,5, пересчету не подлежит (письмо Минфина России от 10.04.2009 № 03-03-06/2/79).

Вопрос: Может ли организация при расчете налога на прибыль уменьшить налогооблагаемую базу на суммы приобретенной воды и чая для сотрудников организации? Алевтина Боровская, ООО «Орион», г. Балашиха

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Карсетская Елена):
Подпунктом 7 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
В свою очередь статьями 163 и 212 ТК РФ установлена обязанность работодателя обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить безопасные условия и охрану труда работников.
Статьями 22 и 223 ТК РФ на работодателя также возлагается обязанность по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, а также обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда.
По мнению налоговых органов и Минфина России, затраты организации на приобретение питьевой воды для сотрудников могут быть признаны экономически оправданными при наличии справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей организации, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды затраты (письма УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411, Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408).
Поэтому организациям приходится отстаивать свое право на включение стоимости питьевой воды в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения прибыли, в судебном порядке. При этом подавляющее большинство таких судебных споров решаются в пользу налогоплательщиков. Судьи считают, что поскольку обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда установлена действующим трудовым законодательством, затраты на приобретение организациями чистой питьевой воды для работников общества являются экономически оправданными и при отсутствии справки Госсанэпиднадзора (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 № А33-8434/07-Ф02-1511/09 (Определением ВАС РФ от 10.08.2009 № ВАС-10293/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Московского округа от 08.04.2009 № КА-А40/231-09-2).
Затраты на приобретение чая можно учесть в составе расходов, если обязанность по обеспечению им сотрудников предусмотрена трудовым или коллективным договором (п.25 ст.270, п.25 ст.255 НК РФ). Но в этом случае такие затраты будут рассматриваться налоговиками как часть оплаты труда в неденежной форме, что требует ведения персонифицированного учета. В письме Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133 указано, что если принятый в организации порядок не позволяет определить конкретную сумму, приходящуюся на каждого работника, расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. При этом иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся, по сути, социальными выплатами, главой 25 НК РФ не предусмотрен. В таком случае (при отсутствии персонифицированного учета) указанные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Вопрос: Обязательно ли принимать к зачету НДС по авансу выплаченному? Татьяна Рунова, главный бухгалтер, ИП Паршина Н.Н., г. Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
Налоговый кодекс дает налогоплательщикам право пользоваться вычетами. При этом каждый налогоплательщик самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет. Соответственно, налогоплательщик может принять решение не пользоваться вычетом по авансовым платежам а, как и ранее, заявлять НДС к вычету только по мере принятия к учету товаров (работ, услуги).
Минфин полностью поддерживает такой подход (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Заметим, что налогоплательщик имеет право решать, пользоваться вычетом или нет, в отношении каждого отдельного аванса. Т.е. это не элемент учетной политики (письмо Минфина России от 09.04.2009 № 03-07-11/103), и никто не говорит о том, что налогоплательщик должен применять какой-то единый порядок – либо пользоваться вычетом по всем авансам, либо же по всем не пользоваться. Нет. В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет.


Вопрос: Организация осуществляет два вида деятельности, один из них подпадает по ЕНВД. Выручка от деятельности ЕНВД составляет от 1% до 6% в отдельные месяцы. Расходы, исчисленные по деятельности ЕНВД, тоже менее 5% в общей сумме расходов. Значит, вычеты по НДС можно принять в полном объеме? А налог на прибыль правильно уменьшать на сумму расходов по ЕНВД? Ирина Вахрамеева, главный бухгалтер, ООО «Смалтокимика», Павловский Посад

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
В последнем абзаце п.4 ст.170 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет «входного» НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.
При этом все суммы «входного» НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.
По мнению Минфина России, норма, зафиксированная в последнем абзаце п.4 ст.170 НК РФ, не распространяется на ситуацию, когда организация ведет раздельный учет «входного» НДС в связи с тем, что часть ее деятельности переведена на ЕНВД (письмо Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/143).
Т.е. налоговики считают, что при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД налогоплательщик должен вести раздельный учет «входного» НДС, независимо от того, какова доля «вмененной» деятельности (даже если она ничтожна).
Однако, на наш взгляд, такая позиция не подкреплена нормами закона.
В п.4 ст.170 НК РФ четко указано, что порядок ведения раздельного учета, закрепленный в этом пункте, распространяется, в том числе и на лиц, совмещающих общий режим и ЕНВД. Никаких исключений в отношении последнего абзаца в п.4 ст.170 НК РФ нет, поэтому плательщики ЕНВД в полной мере могут пользоваться возможностью, предоставленной последним абзацем п.4 ст.170 НК РФ, если доля расходов на деятельность, переведенную на ЕНВД, не превышает 5% общей величины расходов.
Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, Определение ВАС РФ от 15.08.2008 № 10210/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 № А05-5928/2007, Западно-Сибирского округа от 29.11.2006 № Ф04-7155/2006(27733-А75-41), Поволжского округа от 23.07.2008 № А06-333/08, Уральского округа от 21.05.2008 № Ф09-3592/08-С2, Центрального округа от 30.07.2008 № А23-247/06А-14-38, Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09).
Но если вы не готовы к спору с налоговым органом, Вам нужно вести раздельный учет «входного» НДС. Часть «входного» НДС, относящаяся по данным раздельного учета к деятельности, переведенной на ЕНВД, к вычету не принимается. При этом учесть эту сумму в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, нельзя. Пункт 9 ст.274 НК РФ не позволяет учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД.


Вопрос: Правомерен ли отказ ИФНС в вычете по НДС, если организация не имеет в отчетном периоде выручки от реализации, а расходы, связанные с основным видом деятельности, производились и НДС поставщикам уплачивался? Наталья Измайлова, аудитор, РУНАУДИТ, г. Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
Налоговые органы настаивают на том, что необходимым условием для получения налоговых вычетов является наличие в данном налоговом периоде сумм НДС к начислению (кредит счета 68). Если же сумм НДС к начислению нет, то вычеты в этом налоговом периоде не предоставляются. Соответствующие суммы «входного» НДС должны числиться на счете 19 до того момента, пока по кредиту счета 68 не пройдет хоть какая-то сумма НДС к уплате в бюджет. В этом периоде организация может списать все суммы, скопившиеся на счете 19, в дебет счета 68.
Счета-фактуры, полученные организацией в том периоде, когда у нее не было НДС к начислению, регистрируются в книге покупок только в том налоговом периоде, когда у организации возникает налоговая база по НДС. Такие разъяснения дают как налоговые органы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 № 19-11/106815), так и Минфин России (письма от 02.09.2008 № 07-05-06/191, от 25.12.2007 № 03-07-11/642, от 07.02.2005 № 03-04-11/20 и от 08.02.2005 № 03-04-11/23).
Заметим, что, на наш взгляд, такой подход налоговых органов из НК РФ никак не следует. В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 налоговые вычеты. Никаких препятствий для применения вычетов в том случае, когда исчисленная в соответствии со ст.166 НК РФ сумма налога равна нулю, глава 21 НК РФ не ставит.
Это подтверждает и арбитражная практика.
Суды указывают на то, что налогоплательщик имеет право на вычет независимо от факта наличия или отсутствия сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет. Еще в 2006 году по этой проблеме высказался ВАС РФ, который не нашел в главе 21 НК РФ норм, устанавливающих зависимость между правом налогоплательщика на вычеты и наличием у него объекта налогообложения в данном конкретном налоговом периоде (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05).
Но, к сожалению, арбитражная практика, скорее всего, не спасет Вас от споров с налоговым органом, который будет настаивать на том, что правом на вычет организация может пользоваться только в тех периодах, в которых у нее есть налоговая база по НДС.


Вопрос: В мае 2009 г. организацией (ООО) был продан автомобиль тягач-седельный с прицепом, ниже остаточной стоимости, в связи с тем, что произошла авария на территории базы (протокол ДТП не составлялся). Нужно ли восстанавливать НДС, приходящийся на остаточную стоимость проданного автотранспортного средства, если при приобретении (ноябрь 2007 г.) НДС взят в зачет при расчетах с бюджетом? Тамара Денисова, главный бухгалтер, ООО «Амурстройинвест», г. Благовещенск

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
При продаже основного средства с убытком сумму НДС, предъявленную к вычету при приобретении этого основного средства, восстанавливать не нужно.


Вопрос: Выдан заем работнику под 12% годовых. Ставка рефинансирования 10%. Облагается ли НДС 2%, полученные выше, чем ставка рефинансирования? Татьяна Проскурина, главный бухгалтер, ООО «ХСТФ «ФОБОС», Дзержинский

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
Проценты по договорам займа не облагаются НДС на основании подп.15 п.3 ст.149 Нк РФ. При этом льгота распространяется на всю сумму процентов, взимаемых с заемщика, независимо от того, как она соотносится со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.


Вопрос: По Вашему мнению, следует учитывать при распределении объема выручки, приходящейся на деятельность облагаемую НДС и не облагаемую, денежные средства, полученные от размещения средств предприятия на депозитных счетах в банках в виде процентов; средства в виде процентов от предоставленных займов физическим лицам и т. п.? Людмила Боровкова, бухгалтер, ЛФ ЗАО «Капитал», г. Липецк

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Крутякова Татьяна):
При определении объема выручки, приходящейся на освобожденные от НДС операции, в расчет нужно принимать выручку от операций, не облагаемых НДС на основании ст.149 НК РФ (льготы), ст.147 и 148 НК РФ (место реализации не территория РФ), а также п.2 ст.146 НК РФ (операции, не признаваемые реализацией в целях исчисления НДС).
Операции, которые вообще не являются объектом налогообложения по НДС, в расчет приниматься не должны.
Поэтому средства, полученные от размещения денежных средств на банковских депозитах, при определении размера необлагаемой выручки учитывать не нужно. А вот проценты от предоставленных займов включаются в состав выручки, не облагаемой НДС, на основании подп.15 п.3 ст.149 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/104).


Вопрос: Здравствуйте! Хотелось бы узнать Ваше мнение относительно письма ФНС от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674. Мы понимаем, что письмо носит рекомендательный характер, а позиция Минфина еще не опубликована. Далеко не все организации согласны вносить изменения в уже выставленные счета-фактуры в у.е. и руководствуются НК РФ. Ирина Губанова, старший бухгалтер, ЗАО «Международная компания связи», г. Москва

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Карсетская Елена):
В письме, на которое Вы ссылаетесь, ФНС пришла к выводу, что оформлять счета-фактуры в иностранной валюте можно только в том случае, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте. Если же по условиям договора оплата производится в рублях, то и счета-фактуры должны выставляться в рублях.
Если счет-фактура оформлен в иностранной валюте или условных единицах, вычет по нему не предоставляется. В этом случае продавцу следует внести соответствующие исправления в счет-фактуру, исключив из граф 4, 5, 8 и 9 показатели в иностранной валюте (условных денежных единицах) и заменив их на рубли.
Изложенная в письме позиция ФНС представляется нам спорной.
Во-первых, сами налоговики еще недавно допускали возможность оформления счетов-фактур в условных единицах.
Пунктом 7 ст.169 НК РФ установлено, что, в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
В письме УФНС по г. Москве от 12.04.2007 № 19-11/33695 указано, что в п.7 ст.169 НК РФ речь идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон. То есть данная норма распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте (или в условных единицах, приравненных к иностранной валюте), а расчеты производятся в рублях. Следовательно, если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в договоре указана в иностранной валюте при условии оплаты в рублях по курсу соответствующей валюты, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте.
Кроме того, учитывая, что право заключать договоры в условных единицах оговорено ст.317 ГК РФ, а также то, что в НК РФ и Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» нет ограничений на применение условных единиц при оформлении счетов-фактур, продавец может в счете-фактуре указать цену и стоимость товаров (работ, услуг) в условных единицах на основании заключенного договора.
Положения п.2 письма ФНС России от 19.04.2006 № ШТ-6-03/417@ свидетельствуют о том, что и в самой Федеральной налоговой службе считали правомерным применение вычетов по счетам-фактурам, составленным в у.е.
Во-вторых, право на существование счетов-фактур в у.е. подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 27.09.2007, 03.10.2007 № КА-А40/9926, Поволжского округа от 30.04.2009 № А57-16421/2008, Северо-Западного округа от 08.04.2008 № А56-16847/2007, Северо-Кавказского округа от 17.07.2009 № А53-13793/2008-С5-34, Уральского округа от 17.03.2008 № Ф09-1590/08-С2).
Однако, учитывая последние разъяснения налоговых органов, рекомендуем, во избежание споров, оформлять счета-фактуры в рублях.


Вопрос: Подскажите, пожалуйста: если больница оказывает платную услугу организации – предрейсовый медицинский осмотр водителей, облагается ли эта услуга НДС? Наталья Щекина, главный бухгалтер, МУЗ «Боринская районная больница», Липецкая обл., Липецкий р-н, с.Боринское

Ответ (на вопрос отвечает ведущий эксперт АйСи Групп Карсетская Елена):
В соответствии с подп.2 п.2 ст.149 НК РФ не облагаются НДС медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
Медицинские услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению освобождаются от НДС независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132.
В п.1 Перечня названы услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.
Медицинские осмотры (предрейсовые, послерейсовые) относятся к услугам доврачебной медицинской помощи, подлежащим лицензированию (п.1 Перечня работ (услуг), утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 № 323).
Таким образом, предрейсовые медицинские осмотры относятся к медицинским услугам, подпадающим по действие подп.2 п.2 ст.149 НК РФ.

Вопрос: Сдаем в аренду пивные установки по договору безвозмездно. Установки являются основными средствами. Начисляется ли на них амортизация? Сергей Николаевич, главный бухгалтер, ООО «Анфас», г. Нижневартовск

Ответ (подготовлен ведущим экспертом АйСи Групп Крутяковой Татьяной):
Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, в целях налогообложения прибыли из состава амортизируемого имущества исключаются (п.3 ст.256 НК РФ). Поэтому в налоговом учете они перестают амортизироваться с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором они были переданы в безвозмездное пользование (см. письмо Минфина России от 16.01.2007 № 03-03-06/2/1).

Вопрос: Сотрудники нашей компании очень часто выезжают в командировки раньше, а возвращаются позже той даты, которая указана в командировочном удостоверении, приказе и служебном задании. Можно ли учесть в расходах для целей налогообложения прибыли расходы на такие авиа- и жд- билеты? Любовь Воронова, главный бухгалтер, ЗАО «Рейтинговое Агентство МУДИС ИНТЕРФАКС», г. Москва

Ответ (подготовлен ведущим экспертом АйСи Групп Карсетской Еленой):
Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В соответствии с подп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Ситуации, когда дата билета не совпадает с датами командировки, отраженными в командировочном удостоверении, всегда вызывают повышенное внимание со стороны налоговых органов.
В письмах Минфина России от 01.04.2009 № 03-04-06-01/74 и от 26.03.2009 № 03-03-06/1/191 высказана следующая позиция. Работодатель несет затраты на проезд работника к месту командировки и обратно, независимо от срока нахождения работника в месте командировки. Т.е. не важно, вовремя выехал работник из места командировки или задержался там на пару дней, работодатель все равно понес бы затраты на проезд. Поэтому чиновники Минфина России считают, что работодатель вправе учесть затраты на проезд в составе расходов при исчислении налога на прибыль в случаях:
- если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен проездной билет;
- если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
Таким образом, если более ранний выезд в командировку либо более позднее возвращение из командировки производятся с разрешения руководителя организации, включение затрат на проезд в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не должно вызвать возражений со стороны налоговых органов. На наш взгляд, в целях уменьшения риска спора с налоговым органом в таких ситуациях целесообразно оформлять соответствующие разрешения руководителя в письменной форме.

Вопрос: Компания оплатила авансом услуги ин. организации, не являющейся налоговым резидентом, и уплатила в бюджет НДС в качестве нал. агента одновременно с переводом денег инопартнеру. Услуги были оказаны на меньшую сумму. Ин. партнер вернул переплату на р/с компании. Как отразить в декларации операцию по уменьшению НДС, начисленного и перечисленного в бюджет налоговым агентом в связи с возвратом излишне перечисленной суммы? Нина Черкасова, зам. главного бухгалтера, филиал Компании «ИнтермаркГрупп, Инк», г. Москва

Ответ (подготовлен ведущим экспертом АйСи Групп Крутяковой Татьяной):
В данной ситуации, согласно п.5 ст.171 НК РФ, налоговый агент имеет право поставить к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную им в бюджет, в части, приходящейся на сумму возвращенного аванса.
По разъяснению Минфина России (письмо от 02.07.2009 № 03-07-05/25), суммы НДС, принимаемые к вычету в случаях, предусмотренных п.5 ст.171 НК РФ, отражаются в графе 4 по строке 320 разд. 3 налоговой декларации по НДС.


Вопрос: Наша организация оказывает услуги по тестированию фирменного оборудования и замене неисправных деталей на новые. Для бесперебойного выполнения работ были закуплены и оприходованы импортные запчасти. При ввозе этих запчастей был уплачен и принят к зачету таможенный НДС. В настоящее время принято решение о закрытии этого направления деятельности и списании неизрасходованных запчастей с последующей их утилизацией. Одновременно будут списаны и утилизированы и недоамортизированные основные средства (тестовое оборудование). Нужно ли при списании и утилизации неизрасходованных запчастей и основных средств восстанавливать обоснованно принятый ранее к зачету НДС? Анна Степанова, главный бухгалтер, ЗАО «Роквелл Коллинз», г. Москва

Ответ (подготовлен ведущим экспертом АйСи Групп Крутяковой Татьяной):
Налоговые органы считают, что ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет во всех случаях выбытия имущества, когда это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей (письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175 доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 20.11.2007 № ШТ-6-03/899@).
Это требование относится и к основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации. Например, в письме Минфина России от 29.01.2009 № 03-07-1/22 указано, что ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. Суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом восстановленные суммы НДС, на основании подп.2 п.3 ст.170 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.
Налоговые инспекторы на местах руководствуются изложенным выше подходом, поэтому они, без сомнения, будут настаивать на необходимости восстановления НДС в части стоимости списанных запчастей и основных средств.
В то же время нельзя не сказать о том, что все случаи восстановления НДС перечислены в п.3 ст.170 НК РФ. В числе этих случаев списание имущества не поименовано. Поэтому можно утверждать, что НК РФ не обязывает налогоплательщиков при списании имущества восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету.
Итак, если Вы не готовы к спору с налоговым органом, то НДС нужно восстанавливать. Если же перспектива спора и дальнейшего судебного разбирательства Вас не пугает, то НДС можно не восстанавливать. Отметим, что на сегодняшний день практически все подобные споры решаются судами в пользу налогоплательщиков.

Вопрос: Должна ли быть у организации счет-фактура на предоплату, выдаваемая поставщиком, если мы никогда не будем применять вычет по этой счет-фактуре? Оксана Лякина, бухгалтер, ООО «СМС», г. Москва

Ответ (подготовлен ведущим экспертом АйСи Групп Крутяковой Татьяной):
Если организация не претендует на вычет НДС по сумме произведенной предоплаты, то наличие или отсутствие счета-фактуры, выписанного на эту предоплату, никакого значения не имеет.


Вопрос: Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июля 2009 г. № 3-1-11/531 подтверждает право налогоплательщика на единовременный зачет НДС по расходам будущих периодов. Каким образом можно перейти на единовременный зачет, если до этого НДС возмещался из бюджета в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы? Возможно ли принять к зачету оставшийся НДС единовременно, или по ранее учтенным активам продолжать производить зачет НДС пропорционально расходам? Какова позиция Минфина по этому вопросу? Светлана Глебова, главный бухгалтер, ЗАО «СКАН-ПЛЮС», г. Москва

Ответ (подготовлен ведущим экспертом АйСи Групп Крутяковой Татьяной):
Вычет НДС по расходам будущих периодов производится по общим правилам, установленным гл.21 НК РФ. Если товары получены (работы выполнены, услуги оказаны), то налогоплательщик имеет право предъявить к вычету всю сумму «входного» НДС, относящуюся к этим товарам (работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость будет отнесена на издержки (включена в себестоимость).
В 2009 году ФНС подтвердила правомерность такого подхода. В письме ФНС России от 23.07.2009 № 3-1-11/531 указано, что вычет по расходам будущих периодов предоставляется в полной сумме сразу в момент принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг) на основании полученного счета-фактуры поставщика.
Заметим, что и до выхода указанного письма никаких оснований заявлять НДС к вычету не единовременно, а пропорционально сумме затрат, списываемых на расходы в отчетном периоде, у организации не было. Нормы НК РФ в этом вопросе однозначны: вычет предоставляется в момент принятия к учету товаров (работ, услуг).
Таким образом, на наш взгляд, организация в данном случае должна сдать уточненные декларации за те периоды, когда расходы были произведены (в этих декларациях в составе вычетов нужно отразить всю сумму НДС, указанную в счетах-фактурах поставщиков). Кроме того, придется сдать уточненные декларации за все последующие периоды, когда НДС заявлялся к вычету по частям (убрав из вычетов